3.2. порядок определения доходов от предпринимательской деятельности

Основой для исчисления налоговой базы по НДФЛ для предпринимателей является стоимостная оценка всех подлежащих налогообложению его доходов. Это предусмотрено ст. 210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Индивидуальный предприниматель, который платит налоги по традиционной системе, должен вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой предусмотрена в Порядке учета доходов и расходов. По данным этого документа рассчитывается налоговая база.

Порядок исчисления доходов изложен в разд. III Порядка учета доходов и расходов.

Для правильного определения своей налоговой базы за текущий год предпринимателю надо решить три главных вопроса: какие доходы, когда (в каком налоговом периоде текущем или следующем) и в какой сумме должны быть учтены им в качестве доходов от предпринимательской деятельности.

3.2.1. Что такое "доходы

от предпринимательской деятельности"

Как мы уже отметили, в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то последние не уменьшают налоговую базу.

Таким образом, в налоговую базу у предпринимателя включаются все доходы. Это могут быть:

доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг);

доходы, полученные от участия в договоре о совместной деятельности;

суммы полученных штрафных санкций;

стоимость имущества, полученного безвозмездно;

проценты, начисляемые банками по остаткам на расчетных счетах предпринимателя;

в отдельных случаях также доходы в виде разницы в ценах, когда товары (работы, услуги) реализуются по ценам ниже рыночных.

Еще раз повторим: предприниматель в составе своих доходов учитывает все поступления, полученные в рамках операций, связанных с его предпринимательской деятельностью.

Традиционно основная масса дохода предпринимателя образуется за счет выручки от реализации его продукции, товаров, работ или услуг.

По общему правилу под реализацией понимается передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого и оказание услуг, осуществляемые на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) (ст. 39 НК РФ).

Для правильного исчисления налоговой базы по НДС налогоплательщику важно четко представлять себе, что понимается налоговым законодательством под терминами "товар", "работа" и "услуга". Данные термины определены в ст. 38 "Объект налогообложения" части первой НК РФ. В ней, в частности, даны следующие определения данных понятий для целей налогообложения:

товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ);

работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц;

услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Рассмотрим эти понятия более подробно. Определение, данное Налоговым кодексом товару, отсылает нас к нормам ст. 128 ГК РФ, согласно которой к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, а также имущественные права, связанные с имуществом.

Но поскольку имущественные права, согласно специальной оговорке, присутствующей в п. 2 ст. 38 НК РФ, не признаются для целей налогообложения имуществом, они не могут в общем случае рассматриваться в качестве товара.

Следовательно, доход предпринимателя от реализации принадлежащих ему имущественных прав не может рассматриваться как доход от реализации.

Но это не значит, что данные его доходы не должны учитываться в составе налоговой базы при исчислении НДФЛ. Просто они будут учтены не как доходы от реализации, а как прочие доходы предпринимателя, связанные с его предпринимательской деятельностью. Это в полной мере относится и к реализации (уступке) прав требования, то есть когда предприниматель продает принадлежащие ему долги третьих лиц.

Понятие работы, содержащееся в НК РФ, полностью соответствует ее определению в гражданском законодательстве. Среди основных видов работ можно назвать строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные, научно-исследовательские и опытно-конструкторские и др.

Что касается определения такого объекта налогообложения, как услуга, то здесь главные разногласия возникают по поводу того, относится или нет к данному виду аренда.

Дело в том, что согласно нормам ГК РФ в отличие от договора услуг договор аренды имеет явное материальное выражение. Его предметом является имущество, передаваемое в пользование арендатору и подлежащее возврату арендодателю по истечении срока договора, а не совершение последним каких-либо действий. Следовательно, договор аренды, исходя из норм гражданского законодательства, не может быть отнесен к числу договоров на оказание услуг.

Однако, с практической точки зрения, как и в случае с продажей имущественных прав, для вопроса учета доходов от аренды в составе доходов предпринимателей данный спор не имеет принципиального значения.

Если говорить о включении в состав доходов предпринимателя стоимости имущества, полученного им безвозмездно, то речь в данном случае идет именно о безвозмездном получении ценностей в рамках предпринимательской деятельности гражданина.

Это могут быть деньги или товарно-материальные ценности, дополнительно полученные предпринимателями от покупателей и заказчиков помимо оплаты по договорам или от прочих лиц, не являющихся покупателями (заказчиками), но для целей осуществления предпринимательской деятельности.

Величина таких доходов в этих случаях определяется в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам. Это требование установлено ст. 211 НК РФ.

Полученные гражданами подарки облагаются НДФЛ, но только в тех случаях, когда они получены от юридических лиц, и только если стоимость подарка превышает 4000 руб. (пп. 28 ст. 217 НК РФ). Данный общеустановленный порядок налогообложения должен применяться, когда получение подарка не связано с финансово-хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Порядком учета доходов и расходов прямо предусмотрено, что в состав доходов от предпринимательской деятельности следует включать суммы, полученные предпринимателем от реализации имущества, которое он раньше использовал в своей предпринимательской деятельности. Это полностью соответствует концепции обособления в целях налогообложения всех доходов физического лица, связанных именно с его предпринимательской деятельностью. Из этого следует вывод, что предприниматель имеет право на имущественный вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ (в сумме фактических затрат на приобретение или в виде установленных фиксированных сумм, зависящих от вида имущества), если он продает имущество, которое не использовал для предпринимательской деятельности, то есть как простое физическое лицо. Вместе с тем он может уменьшить сумму от реализации ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества на остаточную стоимость такого имущества.

Пример 1. Предприниматель С.И. Сидоров, занимающийся деревообработкой, использовал в своей предпринимательской деятельности токарный станок, первоначальная (покупная) стоимость которого 22 000 руб.

Через какое-то время предприниматель решил продать указанный станок за 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации, учтенной ранее в составе профессиональных вычетов предпринимателя по данному станку, к моменту его продажи составила 16 000 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход С.И. Сидорова от продажи токарного станка составит 9000 руб. (15 000 (22 000 16 000)).

3.2.1.1. Доходы и расходы у плательщиков НДС

Предпринимателям, использующим традиционную систему налогообложения, при определении своих доходов следует учитывать, что помимо НДФЛ они, как правило, являются плательщиками такого косвенного налога, как налог на добавленную стоимость (НДС). Хотя при определенных обстоятельствах они могут быть освобождены от его уплаты (подробно о порядке такого освобождения см. разд. 4.9 данной книги).

От того, является предприниматель плательщиком НДС или нет, зависит и порядок определения его налоговой базы, то есть прежде всего состава его доходов.

Абсолютно ясна ситуация, когда предприниматель пользуется правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В этом случае его доход от предпринимательской деятельности для целей уплаты НДФЛ берется в полном объеме, так как НДС в нем отсутствует. Забегая вперед, отметим, что в такой ситуации суммы НДС, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимым для предпринимательской деятельности, предприниматель относит на увеличение стоимости данных товаров (работ, услуг), то есть включает в состав профессиональных налоговых вычетов (расходов).

Однако в тех случаях, когда предприниматель является плательщиком НДС, ясность в вопросе, как же учитывать суммы данного налога, появилась не сразу. Дело в том, что законодательство (ст. 221 НК РФ) к числу расходов индивидуального предпринимателя, учитываемых при определении налоговой базы для уплаты НДФЛ, относит также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением самого НДФЛ).

Согласно вышеуказанной статье НК РФ такие налоги принимаются в размере начисленных либо уплаченных сумм за налоговый период. Практика применения ст. 221 НК РФ налоговыми органами показывает, что при оценке возможности включения в состав расходов предпринимателя любых налогов они учитывают именно факт уплаты их сумм в соответствующие бюджеты. Основанием для этого служит общеизвестный тезис, закрепленный в соответствующей норме НК РФ: учету в целях исчисления НДФЛ подлежат только фактически произведенные (оплаченные) расходы.

Однако в отношении налогов это не совсем так. Как мы уже отметили выше, в отношении учета индивидуальным предпринимателем в составе расходов налогов НК РФ содержит специальную норму. Поэтому для того чтобы уменьшить свои доходы на сумму налогов, предпринимателю, по нашему мнению, было бы достаточно одного лишь факта их начисления. Главное, чтобы начисленный налог относился к деятельности индивидуального предпринимателя за тот же налоговый период, в котором получен доход, связанный с начисляемым налогом.

Особый порядок включения в состав расходов предпринимателя именно налогов, который установлен законодателями, имеет вполне логичное объяснение.

Как правило, налоги начисляются за один период, а уплачиваются в другом. При этом непосредственно связанными с полученными индивидуальным предпринимателем доходами за конкретный год будут именно суммы начисленных налогов за данный период, а не уплаченных им в текущем году. Принцип же привязки конкретных расходов индивидуального предпринимателя к его конкретным доходам также является одним из основополагающих.

Кроме того, НК РФ декларирует принцип обособленности каждого налога. Ведь если предприниматель своевременно не уплатил какой-либо налог, то за это он может быть оштрафован, а также будет обязан уплатить сумму налога с учетом пеней. Следовательно, не учитывать начисленную, но фактически не уплаченную сумму налога в составе расходов предпринимателя при исчислении другого налога НДФЛ нелогично и с этой точки зрения.

Однако, кроме вышеперечисленных доводов, в отношении такого налога, как НДС, есть своя специфика. Она заключается в механизме взимания НДС в бюджет, то есть связана с так называемым инвойсным методом взимания налога.

Суть его заключается в том, что сумма налога, реально уплачиваемая налогоплательщиком в бюджет, определяется следующим образом. Налог, начисленный плательщиком при реализации им товаров (работ, услуг), уменьшается на сумму налога, предъявленную ему поставщиками за товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в том числе для перепродажи.

Поэтому особенно остро вышеназванные противоречия по вопросу возможности учета в составе расходов индивидуальных предпринимателей лишь начисленных или уплаченных сумм налога проявляются при исчислении НДС.

В связи с этим исходя из ошибочного мнения о том, что налог можно учесть только после его уплаты, налоговые органы в течение 2001 2002 гг. не могли определиться с порядком учета в составе доходов и расходов предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, сумм данного налога при заполнении налоговой декларации о доходах.

Окончательная ясность с учетом сумм НДС в составе доходов и расходов индивидуальных предпринимателей была достигнута только в самом конце 2002 г.

УМНС России по г. Москве издало Письмо от 9 января 2003 г. N 27-08н/1650. Причем столичные налоговики ссылались на Письмо МНС России от 18 декабря 2002 г. N 04-2-01/447-АС185, где сообщается, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, при определении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должны исключать из их числа суммы налогов, предъявленные ими в соответствии с НК РФ покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг), то есть исключать надо начисленные при реализации суммы НДС.

В аналогичном порядке на основании п. 19 ст. 270 НК РФ и п. 47 Порядка учета доходов и расходов при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщику покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).

Исключение предусмотрено для тех ИП, которые получили освобождение от уплаты НДС, а также в случае прямого указания НК РФ на необходимость включения налогоплательщиком сумм НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в покупную стоимость товаров.

Что касается порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, то предусматривается, что показатель таблицы N 6-1 Книги учета доходов и расходов должен быть идентичным показателю суммы дохода, указываемой индивидуальным предпринимателем в декларации. А в таблице N 6-1 доходы отражены как раз без учета сумм НДС, предъявленных покупателям.

Данный вывод обосновывается тем, что согласно Порядку ведения учета доходов и расходов данные для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц должны браться именно из Книги учета доходов и расходов.

Данный вариант учета сумм НДС не только полностью соответствует законодательству, но и наиболее оптимален с практической точки зрения. В частности, его достоинством является и тот факт, что он подходит не только для той категорий ИП плательщиков НДС, которые в период 2001 2005 гг. использовали метод определения момента определения налоговой базы в целях исчисления НДС "по оплате" (который являлся преобладающим среди предпринимателей), но применим и в случаях, когда момент определения налоговой базы по НДС определяется "по отгрузке".

Это обстоятельство особенно важно для условий начиная с 2006 г., когда все налогоплательщики НДС перешли именно на метод "по отгрузке", причем и зачетные суммы налога принимаются к вычету также без оплаты. Иными словами, у индивидуальных предпринимателей, ранее использовавших метод "по оплате" и перешедших в обязательном порядке с 1 января 2006 г. на метод определения налоговой базы по НДС по моменту отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, никаких проблем и неясностей с учетом в составе своих доходов и расходов сумм НДС не должно было возникнуть.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС с налоговым периодом, равным кварталу. В IV квартале 2006 г. он оказал своим заказчикам услуги на сумму 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. Допустим, что авансов по данным услугам не было, а в течение квартала покупатели оплатили только часть полученных ими от ИП услуг в размере 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Сумма понесенных и оплаченных предпринимателем расходов, связанных с извлечением данных доходов, составила 30 000 руб., а сумма НДС, которая относится к ним и которую предприниматель может принять к возмещению в данном квартале, 5400 руб. Данные расходы не являются прямыми (то есть расходами на сырье и материалы) и учитываются единовременно в составе прочих расходов предпринимателя.

Исходя из приведенных данных по итогам IV квартала 2006 г. индивидуальный предприниматель должен был уплатить в бюджет НДС в размере 48 600 руб. (54 000 5400). Из этой суммы он уплатил в декабре 2006 г. 30 000 руб., а в январе 2007 г. 18 600 руб.

Предположим, что других хозяйственных операций данный предприниматель в 2006 г. не совершал.

В составе расходов индивидуального предпринимателя за 2006 г. должны быть учтены только суммы НДС, исчисленные с оплаченной реализации данного года (18 000 руб.). Таким образом, конечный налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя за данный год составит 70 000 руб. (118 000 18 000 30 000).

Оставшаяся часть начисленного НДС, приходящаяся на не оплаченную в 2006 г. реализацию услуг, в размере 36 000 руб. (54 000 18 000) будет учитываться предпринимателем в составе его расходов по мере получения от покупателей оставшихся платежей, то есть по мере включения сумм такой реализации в состав доходов индивидуального предпринимателя для целей исчисления налога на доходы физических лиц.

Согласно же Порядку учета доходов и расходов в таблице N 6-1 "Определение налоговой базы за 2006 год" Книги учета доходов и расходов данного предпринимателя по строке 1 "Доходы от реализации" должна быть показана сумма оплаченной в данном году выручки не в полном размере, а уже за минусом начисленного с нее НДС. В нашем примере она будет равна 100 000 руб. (118 000 18 000). Соответственно, в составе расходов будут учтены только 30 000 руб. прочих расходов.

Таким образом, и по строке 3.1 листа "В" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. данный индивидуальный предприниматель указывает сумму доходов в размере 100 000 руб., а по строке 3.2 сумму расходов в размере 30 000 руб. Отражаемый в декларации налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя составит все те же 70 000 руб. (100 000 30 000).

Отметим, что если исходить из буквального прочтения норм гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, было бы более корректно отражать в итоговой форме Книги доходы предпринимателей с учетом полученного НДС и одновременно выделять в отдельную статью расходов соответствующие суммы полученного (начисленного) НДС. Однако разработчики Книги следовали нормам НК РФ, и в конченом итоге налогооблагаемый доход предпринимателя рассчитывается правильно. В связи с этим нет оснований отказываться от данных, сформированных в Книге, как основы заполнения годовой налоговой декларации по доходам.

За исключением НДС, а также акцизов, остальные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, никак не влияют на величину его доходов, отражаемых как в Книге учета, так и в самой налоговой декларации. Все остальные налоги просто включаются в состав расходов предпринимателя. Причем к ним налоговые органы по-прежнему подходят исключительно с точки зрения кассового метода учета расходов, то есть в сумме оплаченных налогов, но не более их начисленной величины по соответствующей декларации.

Доходы от предпринимательской деятельности включают в себя доходы граждан от коммерческой деятельности, которая осуществляется без образования юридического лица. К такой деятельности, в основном, относится три группы занятий:
1) частная неорганизованная торговля;
2) надомное и кустарное производство;
3) оказание частных услуг.
В 1994 г. 27% всего розничного товарооборота в стране было осуществлено продажей с рук на рынках и улицах (или 57 трил. руб.). Таким способом продается сейчас населению 70% всего объема одежды и трикотажа, 40% обуви, 1/3 чулочно-носочных изделий, 9% ткани, свыше 30% мяса и птицы, 8% рыбы, 2-5% колбас, животного и растительного масла, яиц, сыра.
Доходность этого вида деятельности варьируется в очень широком диапазоне и зависит от многих факторов (разно-видности товара, времени и места торговли, уровня цен на аналогичные товары в организованной торговле и т.д.).
Например, в Москве весной 1995 г. в предпраздничные дни продажа у станций метро наборов конфет давала за один час доход в 130 тыс.руб. или 30 дол. (торговая наценка уличного продавца до 50%, товарооборот до 200 тыс.руб.). Есть примеры и более высоких доходов, но они достаточно редки, так как обусловлены очень благоприятной конъюнктурой.
В печати приводились данные о средней норме прибыли при торговле легковыми автомобилями и видеотехникой (10%), сигаретами (38-59%), пивом (75-89%), водкой (67-87%), шампанским (55%), газированной водой (72%), жевательной резинкой (86%), шоколадками (43-21%), колбасой «салями» (60 %) и другими наиболее доходными товарами.* Однако конъюнктура рынка постоянно меняется, а вместе с ней и прибыльность торговли определенными товарами.
Если предположить, что средний товарооборот уличного продавца примерно равен товарообороту на одного занятого в организованной торговле (по прогнозу Роскомторга в 1995 г. он должен составить 116 млн. руб. в год или 58 тыс,руб./чел.~ч), а средняя торговая наценка устанавливается им в пределах 10-20% от продажной цены товаров, тогда среднюю доходность этого вида деятельности населения можно оценить в 5-12 тыс.руб. или 1,2-3 дол./чел.-ч (в начале 1995).
Существенную роль в частном товарообороте занимает деятельность «челноков» - людей, периодически выезжающих за границу с целью закупки товара для последующей продажи его в России. Подавляющее число «челноков» занято этим бизнесом по совместительству, имея еще какуюнибудь постоянную работу, так как чувствуют, что рано или поздно все это «прикроется». Однако из года в год армия «челноков» и их обороты растут. В 1993 г. в зарубежные туристические поездки ездило 970 тыс. россиян, из них по оценкам специалистов - 80% в качестве «челноков». «Челноками» было ввезено в страну в 1993 г. товаров на 2974 млн. дол. или 10% всего Российского импорта. Наиболее популярны поездки в Польшу, Китай, Турцию, Грецию. Самой дешевой в этом смысле страной считалась Польша, так как туда можно было съездить, имея 500 дол. и 120 тыс.руб. Вывезенные из Польши водолазки, платья на лайкровой основе, дутые сапожки, свитеры, чайники, тефлоновые сковородки гарантировали в 1994 г. получение 70-80% прибыли. Из Китая наиболее выгодно везти пуховики, трикотаж, из Турции - кожаные изделия, из Греции
- шубы из натурального меха. Выездные документы приобретаются через ОВИР, фирмы-посредники, туристи
ческие агентства, систему «Спутник». В России «челноки» сбывают товар сами на вещевых рынках или по сниженным ценам местным торговцам, либо внутренним «челнокам» для торговли на периферии, либо по заранее сделанным заказам частным лицам или фирмам.
Деятельность «челноков» достаточно рискованная, так как на всех челночных маршрутах им приходится иметь дело с рэкетом, воровством, коррупцией. Поэтому начинают ЭТОТ бизнес, пользуясь советами «ОПЫТНЫХ людей» I! часто в составе компании.
В 1994 г. Государственный таможенный комитет РФ принял новые правила ввоза физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной и коммерческой деятельности. В частности, было предусмотрено снижение суммы, на которую частные лица могут беспошлинно ввозить товары, с 5000 дол. до 2000 дол., если срок пребывания их за рубежом не превышал 6 месяцев, и до 5000 дол.. если гражданин пробыл за рубежом более 6 месяцев. Если общая сумма товара превышает положенную квоту, или товар пересылается в адрес физического лица без следования этого лица через таможенную границу, или товар предназначен для производственной и коммерческой деятельности (определяют по характеру и количеству товара, частоте перемещения его через границу одним лицом и т.д.), тогда он облагается таможенным платежом по единой ставке в 60% таможенной стоимости товара.
Предпринимательство в сфере индивидуальной трудовой деятельности и частной практики в настоящее время чрез-вычайно разнообразно и оказывает населению практически все виды услуг бытового и социально-культурного характера. Однако в основном этот бизнес концентрируется на ограниченном круге услуг, наиболее доходных и пользующихся повышенным спросом. Если о нем судить по текстам объявлений, публикуемых в газете «Из рук в руки» (в каждом номере газеты публикуется 3-4 тыс. объявлений с предложением услуг), то в феврале 1994 г. из всех предложений приходилось на строительство и ремонт домов и квартир - 26,1%, продажу собак и кошек - 23,8%, репетиторство и обучение - 15,7%, ремонт бьгговой техники - 6,4%, ремонт автомобилей - 5,5%, медицинские услуги - 4,7% (в том числе 1/3 по массажу), ветеринарную помощь, дрессировку, стрижку животных - 3,0%, услуги домработниц, нянь, гувернеров - 2,4%, астрологию, гадание, колдовство - 1,8%, перевод с иностранных языков - 1,5%, компьютерный набор текстов, машинописные работы - 1,5%, прочее - 7,6%.
Эти цифры могут служить определенным ориентиром в оценке распределения индивидуального предпринимательства в г. Москве в сфере услуг, оказываемых преимущественно населению. В других городах эта структура будет отличаться. Надо иметь также в виду то, что некоторую часть объявлений дают предприятия бытового обслуживания, частные фирмы и другие организации.
Доходность сильно колеблется по видам деятельности в зависимости от сложности и интенсивности затраченного труда, уровня материальных затрат, конъюнктуры и т.д.
Так, при ремонте квартир в феврале 1994 г. доходность наиболее массовых видов работ, если судить по объявлениям газеты «Из рук в руки», была чаще всего следующая: оклейка стен обоями - около 7 дол./ч (при цене 10 тыс. руб./кв. м и трудоемкости 0,32 чел.-ч/кв. м), окраска стен и т.д. - до 14-21 дол./ч (при цене 10-15 тыс. руб./кв. м и трудоемкости - 0,16 чел.-ч/кв. м), настилка линолеума - до 6 дол./кв. м (при цене 10 тыс. руб./кв. м и трудоемкости
- 0,4 чел.-ч/кв. м).
Цена на породистых собак и кошек колеблется от 10 до 700 дол. и зависит от породности, родословной, сезона продажи. Для расчета ориентировочной доходности возьмем персидских котят, средняя цена на которых равна 100 дол. (при наличии родословной). При двух запусках в год, средней рождаемости - три котенка, от одной кошки в год можно получить четырех товарных котят (остальные идут хозяину кота), средняя трудоемкость ухода (по оценкам владельцев) 0,5 часа в день на одну кошку, отсюда средняя доходность получается около 2 дол./ч.
По данным газеты «Из рук в руки» цены на услуги репе-титоров и учителей в феврале 1995 г. колебались от 5 до 30 дол./ч (60 мин) и зависели от предмета обучения, квалификации репетитора (студент, ассистент, доцент). Наиболее распространенный уровень цен 10 дол./ч (при подготовке к поступлению в вузы).
Доходность услуг домработниц, нянь, гувернеров чаще всего на уровне 1,5-2 дол./ч.
Цена печатания одной страницы текста в среднем 1 тыс. руб. При средней производительности машинистки 4 страницы в час это обеспечивает доходность 4 тыс. руб. или
1 дол./ч. Набор на компьютере повышает производительность, и соответственно доход,в два раза (хороший оператор может набрать в день до 100 листов).
При цене за перевод иностранного текста 10-15 тыс. руб. за одну машинописную страницу и средней трудоемкости работы 1 стр./ч доходность составляет 10-15 тыс. руб. или 2-3 дол./ч.
Наиболее распространенный вид медицинских услуг - массаж стоит 20-25 тыс. руб. за сеанс длительностью 3040 мин. (с выездом на дом), что с учетом времени на дорогу (будем считать 1,5 часа) дает доходность 10-12 тыс. руб. или 2-3 дол./ч.
Услуги частного извоза предлагались на условии повре-менной оплаты водителям со своим автомобилем за 500 дол./месяц, что при обычной 40-часовой рабочей неделе означает доходность 3 дол./ч. В середине 1994 г. проезд в частном автомобиле стоил 600-1000 руб./км, что при среднечасовом пробеге 12,5 км (средние данные по таксомоторам за 1988 г.) дает доход 7-12,5 тыс.руб. или 3-5 дол./ч (без учета затрат на бензин, износ и ремонт автомобиля и Т.Д.).
По другим сферам деятельности уровень доходности можно определить по патентным сборам, разработанным налоговой службой по определенным видам индивидуально-трудовой деятельности. В табл. 9 приведен уровень патентных сборов по 28 видам деятельности. Хотя данные относятся к концу 80-х годов, они могут служить для оценки сравнительной доходности в настоящее время.
Все более важным элементом доходов от предпринима-тельской деятельности становятся доходы владельцев частных предприятий, имеющих статус юридического лица. В
основном это малые предприятия, к которым по действующему законодательству относятся в промышленности и строительстве предприятия с числом работников до 200 человек, в науке - до 100 человек, в других производственных сферах - до 50 человек, в непроизводственной сфере и торговле - до 15 человек. Количество малых предприятий быстро растет и к концу 1994 г. достигло 1038 тысяч с общим числом занятых 9,5 млн. чел. Наибольшее число малых предприятий сосредоточено в торговле и общественном питании - около 42% (см. табл. 10). К числу малых предприятий можно отнести и фермерские хозяйства, число которых достигло 286 тысяч. В настоящее время малым предприятиям предоставляются значительные налоговые, амортизационные, инвестиционные льготы, оказы-вается прямая финансовая помощь из фондов поддержки предпринимательства и т.д. Однако эти и другие вопросы организации финансов малых и других частных предприятий являются областью функционирования общественных финансов, а значит выходят за рамки данной книги.
Источником доходов владельцев индивидуальных и частных предприятий является прибыль. Уровень доходности наиболее популярной сферы малого бизнеса - торговли в настоящее время можно оценить по прогнозным расчетам Минкомторга РФ. По ним в 1995 г. торговые предприятия будут иметь в среднем на одного работника розничный товарооборот - 116 млн.руб./год. и объем прибыли - 2,7 юн. руб. Для владельца магазина с числом работающих 10 чел. (средний размер торгового предприятия) это означает получение дохода в виде прибыли на сумму 27 юн.руб./год или 16 млн. руб. после уплаты налога. В расчете на один отработанный час (при годовом фонде времени 2 тыс.часов) доход равняется 8 тыс.руб./ч (за вычетом налогов с прибыли) или около 2 дол./ч (при валютном курсе в феврале 1995г.). Конечно, реальный уровень доходов частных предприятий колеблется в очень широких пределах (в зависимости от профиля, местонахождения, конъюнктуры и т.д.) и далеко не всегда может быть оценен в полном объеме по официальным данным.
Фермерские хозяйства в 1993 г. производили 5,1 млн. т зерна, 1 млн. т сахарной свеклы, 273 тыс. т подсолнечника,
376 тыс. т картофеля, 102 тыс. т овощей, 84 тыс. т мяса (в убойном весе), 495 тыс. т молока, 83 млн. шт. яиц, 2,4 тыс. т шерсти. Общая стоимость этой продукции по действующим закупочным ценам составила 479 млрд. руб. или в расчете на одно фермерское хозяйство (общее число хозяйств на начало 1994 г. - 183 тыс.) - 2,6 млн. руб. Если предположить, что в среднем в одном хозяйстве занято только два работника (сам фермер и кто-то из членов семьи), тогда среднемесячная выручка на одного занятого фермерским трудом окажется равной 109 тыс.руб. (2,62 млн. руб./12х2), что несущественно превышало среднюю заработную плату по народному хозяйству.
После того, как из выручки будут вычтены материальные затраты, налоги и другие обязательные платежи, проценты за кредит и т.д., то окажется, что среднемесячный доход фермера ниже, чем в других отраслях народного хозяйства и не оправдывает пока трудовых затрат и предпринимательского риска в этой важной сфере деятельности.

Базовой целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Чем больше сумма прибыли, тем с большим рвением и желанием занимается этим бизнесом. Для экономистов « » – разница между общим доходом компании и ее расходами.

Часть прибыли от предпринимательской деятельности, получаемая предпринимателем, называется предпринимательским доходом. Это, с одной стороны, плата за проявленные организаторские и деловые способности, а с другой – результат итогового распределения прибыли фирмы.

Определить однозначно размер предпринимательского дохода на практике не представляется возможным, так как экономическое и бухгалтерское определения прибыли разнятся. С точки зрения бухгалтера предпринимательский доход соотносится с нераспределенной прибылью, а экономисты считают, что предпринимательский доход тождественен с экономической прибылью.

Объектом собственности предпринимателя является , которое обладает некоторой формой реализации, а именно получение предпринимательского дохода.

Выделяют две составляющие предпринимательского дохода:

Нормальную прибыль, под которой понимают определенную плату предпринимателю, требуемое для привлечения и удержания его в данной сфере бизнеса. Она включается во внутренние организации. В ситуации, когда не способна обеспечить стабильное функционирование организации (ее размера не хватает на покрытие издержек), то предприниматель переориентирует свой в более прибыльную область или совсем прекратит занятия бизнесом ради стабильной зарплаты по найму.

В конкурентной сфере бизнеса нормальная прибыль обусловлена величиной отдачи на и нормой предпринимательского дохода. Согласно экономической теории нормальная прибыль характеризуется стоимостью выбора производства конкретного товара или услуги. При этом важно, чтобы она покрывала сумму упущенной прибыли, которую бизнесмен получил бы при вложении своих финансовых и прочих ресурсов в другое направление предпринимательской деятельности.

Экономическую прибыль, определяемую как доход, полученный помимо нормальной прибыли. Под экономической прибылью понимают разницу между валовой выручкой организации и ее экономическими расходами, которые включают в себя как внутренние, так и внешние расходы. Нередко у людей ассоциируется со сверхприбылью.

При конкурентной экономике в статическом состоянии экономическая прибыль всегда стремится к нулю. Такому состоянию экономики характерны стабильность расходов, неизменность данных о предложении и спросе, постоянство уровня доходов. В подобной ситуации политика цен и производства легкопрогнозируема. Инновации отсутствуют. Экономическая прибыль при чистой конкуренции в течение некоторого продолжительного периода времени исчезает полностью. Как следствие постоянные и переменные расходы целиком возмещаются, не оставляя владельцу бизнеса экономической прибыли.

Динамичная экономика характеризуется тем, что размер чистой прибыли является сильно меняющееся величиной. Ей свойственны нестрахуемые риски и полнейшая неопределенность. Это объясняется возможными изменениями и в спросе, и в предложении, и в сумме расходов. Не остается постоянным и вкус потребителя. Причиной нестрахуемого риска могут быть циклические изменения в экономике. Подобные факторы являются внешними. Повлиять на них фирма практически не в состоянии. Однако крупнейшие компании стараются минимизировать риск с рыночной неоднозначностью создавая структуры с вертикальной интеграцией.

Государство пытается бороться с последствиями экономических колебаний при помощи элементов антициклической политики. Таким образом, на предпринимательский доход значительное влияние оказывают внешние причины.

Внутренние причины, влияющие на изменение суммы предпринимательского дохода, заключаются в неопределенности, которая зависит от склонности предпринимателя к инновациям. Внедрение новейших технологий, современных методов производства, альтернативных источников сырья зачастую сомнительно и не дает никакой гарантии уменьшения расходов, увеличения предпринимательского дохода. Тем не менее, при конкурентной экономике подобный источник получения прибыли бывает крайне необходимым.

Предпринимательский доход выполняет ряд существенных функций:

Содействует результативному распределению ресурсов. Ресурсы распределяются между компаниями и сферами производства. Обеспеченность ресурсами напрямую зависит от прибыльности бизнеса или от количества средств, которое готов вложить предприниматель на начальном этапе. Осуществлять свою деятельность с прибылью можно лишь в случае стабильного спроса на продукцию. Результативное распределение ресурсов способствует направлению ресурсов на производство тех товаров, которые являются наиболее необходимыми рынку сегодня.

Служит двигателем экономического развития. В рыночной экономике именно от размера предпринимательского дохода зависит, что и в каких объемах будет производиться, так как каждый ищет ту продукции и ту цену, которая позволит максимизировать его прибыль.

Стимулирует инновационную составляющую. Желание увеличить прибыль побуждает бизнес использовать инновационные технологии. Подобной деятельностью в настоящее время занимаются все эффективные компании. Предприниматель, который в своей отрасли первый внедрил определенные инновации, имеет возможность получить приличный доход и заметно увеличить прибыль.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

В настоящей статье мы хотим обозначить проблему, имеющую непосредственное отношение к индивидуальным предпринимателям. Речь пойдет о разграничении его доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и личных денежных средств как физического лица. Это влияет на определение налогооблагаемой базы предпринимателя и, как следствие, может при-вести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Вспомним определение индивидуального предпринимателя, приведенное в п. 2 ст. 11 НК РФ. Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке.
В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ) непременно сталкивается с проблемой «классификации» собственных доходов. В то же время каких-либо разъяснений со стороны финансовых и налоговых ведомств по данному вопросу недостаточно. Именно невозможность разграничить доходы сталкивает налогоплательщиков-предпринимателей с представителями налоговых органов в судебных инстанциях.
И ведь действительно, каким образом можно определить, от чьего имени совершаются сделки - от имени ПБОЮЛ или обычного гражданина? Еще сложнее обстоит дело, когда, например, в рамках предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель продает квартиру, которую он приобрел в собственность до своей регистрации в качестве предпринимателя. Какой доход здесь у него возникает - предпринимательский или личный?
Поставленная проблема вытекает из того, что различным доходам соответствуют различные налоговые режимы.
При рассмотрении поставленных вопросов необходимо учитывать специфику правового положения индивидуального предпринимателя.
Индивидуальный предприниматель имеет особый статус в гражданских правоотношениях. В частности, в отличие от юридических лиц, предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).
При этом к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги (ст. 128 ГК РФ). А на основании пункта 2 статьи 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Поэтому денежные средства, используемые предпринимателем в своей деятельности, являются принадлежащим ему на праве собственности имуществом, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению.
Таким образом, в рамках осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель вправе распоряжаться по своему усмотрению как денежными средствами, полученными от такой деятельности, так и денежными средствами, полученными из других источников.

Порядок учета доходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих традиционную систему налогообложения
Традиционный (общий) режим налогообложения - это система налогообложения, при которой ПБОЮЛ платит все необходимые налоги (НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество с физических лиц), сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством.
Любому предпринимателю крайне важно определить налогооблагаемую базу (доход), поскольку с этих сумм исчисляются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН).
Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».
Согласно пункту 4 указанного Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Выполнение любой хозяйственной операции индивидуальным предпринимателем документируется первичными документами. Их составляют либо по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом, либо по правилам, закрепленным в п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, следующим образом.
При исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться:
- доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ,
- все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности.
Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по налогу:
- доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%,
- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.
Исчисляя НДФЛ, предприниматель учитывает положенные ему вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные)

Порядок учета доходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.05 № 167н. Этим же документом утвержден ее Порядок заполнения.
Пункт 1.2 вышеуказанного Порядка предусматривает, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Следовательно, в Книге учета доходов и рас-ходов должны учитываться налогоплательщиком только те доходы и расходы, которые необходимы для расчета единого налога.
В дополнение к вышеизложенному следует учесть позицию Высшего арбитражного суда РФ, отраженную в Решении ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04: «Возложение на организации обязан-ности отражать в регистрах налогового учета показатели хозяйственной деятельности, не влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога, противоречит статьям 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 Кодекса».
В практической деятельности предприниматель - плательщик единого налога зачастую вносит собственные денежные средства на свой текущий счет. С учетом вышеизложенного делаем вывод, что эта сумма не включается в состав его дохода от осуществления предпринимательской деятельности и не должна отражаться в Книге учета доходов и расходов.
Итак, у предпринимателя после уплаты «режимного» налога остались некие денежные суммы,
которые он решает перевести на свой личный расчетный счет. Должен ли он в таком случае перечислять в бюджет НДФЛ? Представители главного финансового ведомства рассмотрели эту ситуацию в Письме от 11 декабря 2006 г. № 03-11-05/270, указав на то, что согласно пункту 24 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные от тех видов деятельности, по которым уже уплачен единый налог.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. На вопрос, должен ли индивидуальный предприниматель удержать НДФЛ с выплаченных самому себе сумм, дает разъяснения представитель налоговой службы в Письме УФНС по г. Москве от 24 марта 2006 г. № 18-12/3/22996. Так, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил доход от предпринимательской деятельности, с которого он исчислил и уплатил единый налог, то средства, оставшиеся после налогообложения, могут быть израсходованы по усмотрению индивидуального предпринимателя без удержания НДФЛ.
Хочется сделать акцент на одном, по нашему мнению, немаловажном вопросе на тему правильного учета доходов предпринимателя. Каким образом учитывать доходы от реализации имущества, находящегося в личной собственности предпринимателя и не используемого для предпринимательской деятельности?
Следует иметь в виду, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В связи с этим, при решении вопроса о налогообложении доходов от продажи личного имущества предпринимателя, не используемого для предпринимательской деятельности (квартиры, личного автомобильного транспорта, дачного участка и т.п.), следует руководствоваться положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Доход от сдачи внаем такого имущества мо-жет быть отражен в налоговом учете и учтен при исчислении налоговой базы по единому налогу только в том случае, когда индивидуальный предприниматель при прохождении государственной регистрации заявил такой вид экономической деятельности (например, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг). Однако не стоит забывать и о том, что в таком случае право на использование имущественного налогового вычета не возникает.
Итак, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вместо НДФЛ уплачивают единый налог. Однако это распространяется только на доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Если же вы получаете другие виды доходов, например, заработную плату по трудовому договору, дивиденды, доход от продажи личного имущества и т.д., то вы являетесь плательщиком НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 15.04.05 № 18-12/3/26639).
Особое внимание хочется обратить на решения арбитражных судов по данной спорной ситуации. Сразу отметим, что арбитры проявляют благосклонность к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, указывая на то, что статус предпринимателя не зависит от видов деятельности, указанных в свидетельстве (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.06 № Ф03-А59/06-2/1674). Здесь рассматривалась ситуация, когда предприниматель, применяющий УСН, уплатил единый налог со сдачи в аренду жилья (данный вид деятельности не был указан в его свидетельстве о государственной регистрации в качестве ПБОЮЛ). Естественно, налоговые органы посчитали денежные средства, полученные от сдачи жилья внаем, личным доходом, который должен облагаться НДФЛ по ставке 13%. Судьи же встали на сторону предпринимателя, указав на то, что отсутствие в свидетельстве конкретного вида деятельности не означает, что лицо по этому виду деятельности не имеет статуса индивидуального предпринимателя и не влечет признания такой деятельности непредпринимательской.
О трудностях, возникающих в связи с таким положением дел, рассказывает государственный налоговый инспектор одной из столичной ИФНС Семен Николаев: «Многие люди, которые сдают квартиру в аренду, регистрируются как ПБОЮЛ. Как правило, они это делают для того, чтобы платить не 13 процентов (НДФЛ), а 6 процентов по упрощенной системе налогообложения. В свидетельстве у таких предпринимателей указано, что они осуществляют деятельность по операциям с недвижимым имуществом: собственным или арендуемым. Сложностей не возникает до тех пор, пока они не решат продать свою квартиру. Ведь продавать как ПБОЮЛ - невыгодно. В Налоговом кодексе предусмотрен специальный имущественный вычет, который может составлять от миллиона рублей до полной стоимости квартиры. Другими словами, квартиру выгодно продавать будучи обычным гражданином. Но что делать со свидетельством? Ведь человек является предпринимателем, а продажа квартиры подпадает под его вид деятельности».

И в заключение…
Граница между доходами почти незаметна
Налогоплательщикам следует учитывать, тот факт, в отличие от юридических лиц, имеющих имущество, имущество граждан, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, юридически не разграничено. О чем это свидетельствует? Раз не происходит обособления имущества, значит и денежные средства, которыми располагает предприниматель, разделить на «личные» и «предпринимательские» практически не предоставляется возможным. Особенно явно это наблюдается в ситуациях, когда предприниматель обязан выдавать денежные средства сам себе «под отчет» и сам перед собой отчитываться за ранее выданные авансы (при попытке соблюсти Порядок ведения кассовых операций). Другой пример: предприниматель вносит деньги на расчетный счет. Как здесь разделить деньги на «свои» и «предпринимательские»?
Обращаем внимание: в целях осуществления предпринимательской деятельности следует открыть в банке отдельный счет, с которого будут зачисляться и расходоваться денежные средства за реализованные индивидуальным предпринимателем товары (работы, услуги).
Итак, в ходе осуществления своей деятельности предприниматель может распоряжаться своими денежными средствами по своему усмотрению: тратить на личные нужды или в целях предпринимательской деятельности. И самое главное - нужно своевременно и в полном объеме платить налоги с полученных доходов и представлять налоговые декларации в установленные сроки. А возникновения спорных вопросов с проверяющими по разграничению доходов не избежать, а значит, будьте готовы отстаивать ваши интересы в суде.

Прибыль выступает главным показателем эффективности производства, является целью и движущим мотивом рыноч­ной экономики.

Первыми исследователями прибыли были меркантилисты. Они считали, что прибыль возникает в сфере обращения, во внешней торговле, в результате продажи по более высокой цене.

Физиократы считали, что прибыль создается только в сельском хозяйстве.

А.Смит и Д.Рикардо обосновали идею создания приба­вочной стоимости в отраслях материального производства. Они определяли прибыль как вычет из продукта труда рабо­чего в пользу капиталиста.

К.Маркс назвал прибыль превращенной формой приба­вочной стоимости, т. е. после реализации товара прибавочная стоимость превращается в прибыль (т = Р). При этом она по размеру может отклоняться от прибавочной стоимости. Это зависит от спроса и предложения на рынке. Источником при­были является неоплаченный труд наемных рабочих - прибавоч­ный труд. Прибыль присваивается собственником капитала. Теория прибыли К.Маркса построена в целом на трудовой тео­рии стоимости, т.е. создается лишь трудом (рабочей силой).

Неоклассики не признают трудовую теорию стоимости. Они считают прибылью излишек над издержками. При этом она образуется:

Как вознаграждение за умелые действия, знания и но­ваторство в организации и ведении какого-либо дела (пред­принимательство);

Результат внедрения технических новшеств;

Плата предпринимателю за его риск, за неопределен­ность;

Результат установления высоких (монопольных) цен;

Результат дефицита товаров.

В итоге сложения этих составляющих прибыли образует­ся общая прибыль. Одна часть этой прибыли представляет собой предпринимательскую прибыль, и предприниматель ее получает в виде заработной платы. Эта часть входит в из­держки производства как нормальная прибыль. Другая часть общей прибыли составляет сверхприбыль или избыток над издержками и не входит в состав издержек производства. Она является результатом внедрения технических новшеств, уста­новления монопольных цен и дефицита товаров и т. д.

Рассмотренная эволюция теоретических подходов к вы­яснению сущности прибыли позволяет дать следующее опре­деление прибыли.

Прибыль - это разница между выручкой TR от реализации продукции и общими (валовыми) издержками ТС на произ­водство и реализацию продукции, в денежном выражении яв­ляется излишком над издержками фирмы.

Прибыль = TR - ТС.

Прибыль выполняет функции:

распределительную - это создание фондов денежных средств, обеспечивающих эффективную работу фирм, отрас­лей и сфер;

стимулирующую. Прибыль является генератором, или двигателем рыночной экономики. Она способствует сниже­нию издержек производства. Увеличение прибыли является сигналом к развитию производства;

формирующую. За счет прибыли формируются дохо­ды бюджетов различных уровней. Чем больше прибыль, тем весомее бюджеты субъектов и госбюджет страны.

Различают следующие виды прибыли:

общая (валовая) прибыль (ОП) - это разница между выручкой TR и общими (валовыми) издержками ТС:

ОП = TR - ТС.

нормальная прибыль - это прибыль предпринимателя, позволяющая остаться ему в данном деле. Она должна обес­печить простое воспроизводство;

бухгалтерская прибыль - прибыль, получаемая как разница между выручкой фирмы и бухгалтерскими издерж­ками (явными), т. е. себестоимостью продукции. На практике все руководители и специалисты сталкиваются с этим поня­тием прибыли;

экономическая прибыль - прибыль, получаемая как разница между выручкой и экономическими (явными и неяв­ными) издержками, включая прибыль предпринимателя;

балансовая прибыль - прибыль, получаемая как раз­ница между общей выручкой и общими издержками, включая прибыль от различных услуг, от продажи материальных цен­ностей, от долевого участия в СП, от аренды, дивиденды по ценным бумагам и т. д.;

чистая (располагаемая) прибыль - часть балансовой прибыли фирмы, остающаяся после уплаты различных нало­гов, платежей в бюджеты. За счет нее фирма решает социаль­но-экономические и другие текущие задачи.