Балансовая прибыль делится на:

прибыль, уплачиваемую в бюджет в виде налога на прибыль и налога на недвижимость;

прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производится выплата налогов и платежей штрафного характера (налог за выбросы загрязненных веществ сверх установленных лимитов, штрафные санкции в бюджет, например, за просрочку выплат за краткосрочные кредиты и др.), выплата местных налогов, отчисления на содержание вышестоящих организаций, выплата дивидендов по привилегированным акциям.

Оставшуюся прибыль называют прибылью к распределению. Эта прибыль распределяется предприятием самостоятельно в фонд накопления, в фонд потребления, в резервный фонд, на выплату дивидендов по простым акциям.

Предприятие формируют фонд накопления и фонд потребления.

В фонд накопления ФН включаются амортизационные отчисления и часть прибыли предприятия. По смете ФН за счет прибыли финансируются затраты:

на реконструкцию, расширение, перевооружение действующего производства, модернизацию оборудования;

на научно-исследовательские работы и другие работы по созданию и освоению инноваций;

капитального характера по повышению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства;

прирост собственных оборотных средств;

сооружение охранной и пожарной сигнализации;

природоохранные мероприятия;

расходы на погашение долгосрочных кредитов и их обслуживание и др.

Фонд потребления включает:

заработную плату всех категорий работников предприятия;

премии из фонда заработной платы и из прибыли всех категорий работников предприятия;

расходы на бесплатное или льготное питание в столовых;

дотации на усиление питания в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагеря,

расходы на улучшение культурно-бытового обслуживания работников др.

ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Финансовый план

Данный раздел плана отражает в денежной форме ожидаемые результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Финансовый план основывается на расчетах по всем видам деятельности: основному производству, капитальному строительству, ремонту основных фондов, операциям с ценными бумагами и т.п.

Поскольку основу планов предприятия составляют договоры с потребителями продукции и с поставщиками материально-технических ресурсов, то в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка роль финансовой работы для обеспечения финансовой стабильности возрастает.

Основой для разработки финансового плана является действующий финансово-кредитный механизм, финансовые нормы и нормативы, законодательные и нормативные акты, регулирующие взаимоотношения предприятия с бюджетом, кредитной системой, внебюджетными фондами и организациями, системой социального страхования.

Годовой финансовый план составляется в виде баланса доходов и расходов и содержит следующие разделы:

1) доходы и поступления средств;

2) расходы и отчисления средств;

3) платежи в бюджет;

4) ассигнования из бюджета.

Под поступлениями средств имеются в виду финансы, которые поступают на счет предприятия по мере реализации продукции, но в силу различных нормативных актов отчисляются в госбюджет. Например, при реализации продукции предприятие получает налог на добавленную стоимость, но сумма этого налога отчисляется в бюджет. То же самое можно сказать о таких отчислениях от себестоимости как плата за воду, плата за землю и др. природные ресурсы.

По этим четырем разделам финансового плана осуществляется балансовая увязка. Основными источниками формирования финансовых ресурсов являются:

1) прибыль,

2) амортизационные отчисления,

3) средства, полученные от операций с ценными бумагами,

4) паевые и иные взносы

5) долгосрочные кредиты банка;

6) другие поступления.

Пример финансового плана приведен в табл. 16.

Таблица 16

Финансовый план предприятия (баланс доходов и расходов), тыс.руб.

В рассматриваемом примере доходы фирмы равны ее расходам:

157790 +370=109035 + 49125

В этом примере четко реализован балансовый принцип планирования.

Важным этапом разработки финансового плана является анализ устойчивости и автономности финансового положения предприятия и выявление резервов улучшения финансовой деятельности.

По итогам анализа разрабатываются мероприятия по повышению эффективности использования источников средств, ускорению оборачиваемости оборотных средств, обеспечению своевременных расчетов по всем направлениям и улучшению общей платежеспособности.

Поскольку финансовые показатели любого предприятия являются конечными результатами производства и продажи продукции, то его финансовое положение в условиях рынка определяется главным образом уровнем доходов и расходов, состоянием наличности и движением денежных потоков. Началом движения наличности служит получение займов, кредитов и продажа акций, формирующих требующиеся средства под будущие доходы производства. Завершаются денежные потоки получением прибыли от продаж продукции и использованием наличности для выплат по обязательствам предприятия.

В реальных рыночных условиях финансовый цикл не имеет четко определенного начала и конца, а также непрерывности и постоянства движения денежных ресурсов, поскольку наличность движется с перерывами и находится одновременно на нескольких стадиях своего кругооборота. Поэтому необходимо иметь план-прогноз движения наличности на краткосрочный период.

План движения денежных средств – это план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления и списания в ходе хозяйственной деятельности. Он показывает поступления авансов и предоплаты за поставленную продукцию в соответствии с договорами и контрактами, наличных денежных средств, а также задержки поступлений за продукцию, отгруженную ранее (дебиторская задолженность).

План движения денежных средств составляется на весь плановый период с максимально возможной детализацией.

В табл. 17 приведены данные, необходимые для составления плана движения наличности.

Таблица 17 План движения наличности

Третий связан с развитием и преобладанием третичных отраслей - сферы услуг.

Вопрос 9. Этапы развития отраслевой структуры национальной экономики

Первый этап связан с активным развитием и преобладанием первичных отраслей экономики, таких как сельское хозяйство, добыча полезных ископаемых;

Второй связан с развитием и доминированием вторичных отраслей - производства, строительства;

Эти этапы развития отраслевой структуры национальной экономики сменяли друг друга, но для каждой отдельной страны имели свои специфические черты.

Динамичные изменения отраслевой структуры происходят циклично на временном отрезке от 10 до 20 лет. Для них характерны следующие черты:

1. Повышение значения и объема отрасли услуг - интеллектуальной, информационной сферы;

2. Снижение объемов добывающей отрасли по сравнению с прочими;

3. Рост промышленного производства на фоне сельскохозяйственного сектора экономики.

К фондам целевого назначения относятся фонды организации, образуемые из прибыли, остающейся в распоряжении организации, в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.

Фонд возмещения, накопления, потребления - отдельные части совокупного общественного или валового национального продукта, направляемые:

1) на возмещение затраченных, израсходованных средств производства;

2) на капитальные вложения, инвестиции, создание запасов;

3) для удовлетворения потребностей населения и государства, для текущего потребления. Такое разделение позволяет видеть макроэкономическую структуру использования национального продукта страны.

Комплексные фонды (фонд потребления и фонд накопления) предприятия и организации формируют на основе средств, оставляемых в их распоряжении, то есть после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Фонд потребления - часть совокупного общественного продукта (национального дохода), используемая для удовлетворения непроизводственных - личных и общественных - потребностей, а также на содержание организаций и учреждений непроизводственной сферы. Он служит основой для воспроизводства рабочей силы и ее развития. Фонды потребления представляют собой средства нераспределенной прибыли, направленные (зарезервированные) на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников организации и иных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества организации .

Другими словами, фонд потребления – это часть чистого продукта, используемая для удовлетворения личных потребностей населения.

Фонд потребления состоит из двух частей: фонда общественного потребления и фонда личного потребления , соотношение между которыми в существенной степени зависит от государственного устройства, исторически сложившихся национальных традиций и др. политических факторов. За счет фондов потребления удовлетворяются потребности в услугах образования, здравоохранения, социального обеспечения. Однако абсолютное большинство получателей доходов не используют их на потребление в полном объеме. Часть дохода по тем или иным соображениям откладываются, сберегаются.

Фонд потребления включает :

- расходы на оплату труда всего персонала (производственного и непроизводственного);

- денежные выплаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;

- средства, направляемые на иные виды поощрения за труд в денежной и натуральной формах; материальную помощь;

- средства на установление трудовых и социальных льгот;

- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам работников в имущество предприятия;

- другие выплаты, носящие индивидуальный характер, кроме вознаграждений за рационализаторские предложения, изобретения и открытия.

Таким образом, фонд потребления образуется за счет средств, направляемых на оплату труда (из выручки от реализации продукции, работ и услуг), и части чистого дохода, оставляемого в распоряжении предприятия для материального поощрения работников и разных социальных выплат. Расходуются средства фонда на личное потребление работников.

За счет фондов потребления оплачиваются:

1. Доходы (дивиденды, проценты) по акциям акционерам организации;

2. Дополнительно предоставленные по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпуска работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

3. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

4. Проезд членов семьи работника и провоз их багажа к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с законодательством для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и отдаленным районам Дальнего Востока);

5. Стипендии студентам и учащимся, направленным организациями на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения;

6. Путевки работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия;

7. Удорожание стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, предоставление его по льготным ценам или бесплатно работникам (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством), а также детям, находящимся в детских дошкольных учреждениях, санаториях, оздоровительных лагерях;

8. Материальная помощь, в том числе на жилищное строительство и частичное погашение кредита, предоставленного на жилищное строительство;

9. Расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выданные работникам организации на улучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством;

10. Расходы по благоустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера), строительству гаражей;

11. Расходы по возмещению ценовой разницы на товары (работы, услуги), предоставляемые работникам организации;

12. Расходы по оплате услуг поликлиникам по договорам, заключенным с органами здравоохранения на предоставление своим работникам медицинской помощи, по содержанию детей в дошкольных учебных учреждениях;

13. Стоимость жилья, места в общежитии, квартирная плата;

14. Проезд к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (кроме расходов, включаемых в фонд оплаты труда);

15. Другие льготы (оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах, подписки на газеты и журналы, протезирования и т.п.).

Фонд потребления является источником социального развития предприятия, материального стимулирования и социальной защиты коллектива. В этом фонде можно выделять:

1.Фонд материального поощрения , который предназначен для выплаты премий, не связанных с производственными результатами, оплаты дополнительных отпусков, дивидендов по акциям и вкладам, премий по итогам смотров-конкурсов, направленных на повышение качества и эффективности работы.

2.Фонд развития персонала предназначен для обеспечения социального и профессионального развития персонала предприятия .

3.Фонд социальной защиты (оплата путевок на отдых, для детей, удешевление питания).

Отличительная особенность фонда потребления заключается в том, что мероприятия, финансируемые из него, не приводят к образованию нового имущества предприятия, т. е. носят поощрительный, компенсационный характер.

Фонд накопления - часть совокупного общественного продукта, используемая на расширенное воспроизводство: прирост основных фондов, материальных оборотных средств и государственных резервов и запасов . В составе фонда накопления выделяются фонды производственного и непроизводственного накопления . Фонд производственного накопления включает:прирост основных производственных фондов, прирост материальных оборотных фондов, прирост государственных материальных резервов, прирост запасов сельскохозяйственных продуктов в личных подсобных хозяйствах населения. Средства фонда накопления, направляемые на производственное развитие предприятия (финансирование строительства и обновление ОФ, перевооружение, реконструкцию, освоение новой техники и технологии), являются источником увеличения собственного капитала.

Фонд непроизводственного накопления включает прирост основных непроизводственных фондов: жилого фонда, основных средств в отраслях образования, здравоохранения, культуры, науки, искусства и управления.

Фонд накопления (сбережений) – это доход, оставшийся после уплаты налогов, не израсходованный на приобретение потребительских товаров. Сбережения могут вызываться различными причинами: отказ от текущего потребления с целью улучшения потребления в будущем; сбережение как страховой фонд; накопление средств, для приобретения товаров длительного пользования; получение дополнительного дохода.

Фонд возмещения - часть совокупного общественного продукта (см. совокупный общественный продукт), идущая на возмещение потребленных средств производства . Другими словами, фонд возмещения - часть общественного продукта, которая должна быть возмещена производству для его дальнейшего бесперебойного функционирования. Фонд возмещения равен стоимости материальных затрат(машин, оборудования, сырья, материалов, топлива и т. п.).

Фонд возмещения равен стоимости материальных затрат (машин, оборудования, сырья, материалов, топлива и т. п.).

По натурально-вещественному содержанию фонд возмещения состоит из средств труда и предметов труда . В стоимостной форме фонд возмещения представляет собой овеществленный прошлый труд и выступает в виде амортизационного фонда и стоимости оборотных фондов , предназначенных для восстановления потребленных в процессе производства предметов труда. Другая часть совокупного общественного продукта, остающаяся после возмещения материальных производственных затрат, образует Национальный доход .

В настоящий момент, организации в обязательном порядке обязаны создавать только резервные фонды. Однако, в учредительных документах любого предприятия может быть предусмотрено как и ранее создание фонда специального назначения. Этот фонд образуется в результате отчислений из прибыли, которая остается в свободном распоряжении организации, а также за счет безвозмездных взносов самих учредителей либо сторонних организаций. В статье расскажем про учет специальных фондов, рассмотрим особенности их формирования.

Фонды специального назначения в организации

В этих фондах сосредоточены значительные части от капитала предприятия. В бухгалтерском учете специальные фонды подразделяются на следующие:

накопления;
потребления.

Средства, которые направлены на производственное развитие предприятия, либо другие схожие цели представлены фондом накопления. В конечном счете, целью этих фондов является создание нового имущества или его приобретение. Средства фондов потребления предназначены для поощрения сотрудников в денежном эквиваленте, а также на организацию мероприятий социального развития, либо аналогичных работ, которые не приводят к созданию или приобретению нового имущества.

Однако, организации, решившие создавать специальные фонды, продолжают использовать для учета отдельный счет. Законодательно это не запрещено. А создание таких фондов оправдано, так как позволяет сосредоточить дополнительные средства для развития предприятия и стимулирования сотрудников. Итак, если организация применяет создание таких фондов, их учет осуществляется на 88 счете. На этом же счете ведется учет имущества, которое предприятие получило безвозмездно от других предприятий либо учредителей (на субсчете «Ценности безвозмездно полученные»).

Образование специальных фондов (накопления и потребления) из прибыли выглядит так: 88 счет кредитуется с 81 счетом «Использование прибыли» (Д88 К81); когда образование фондов представлено взносами учредителей с 75 счетом «Расчеты с учредителями» (Д88 К75); при оприходовании имущества, полученного безвозмездно от иных предприятий и лиц – со счетами 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» (Д88 К01 и Д88 К04).

Если суммы отражены по кредиту 88 счета, а конкретно в фонды накопления, то они уже не списываются.

Запись по дебету может быть лишь в тех случаях, если:

средства фонда будут направлены на то, чтобы покрыть убытки за отчетный год (Д87 К88);
средства фонда распределены между учредителями организации (Д75 К88);
за счет средств фондов происходит создание нового имущества(Д08 К88).

По фондам потребления 88 счет дебетуется с такими счетами:

все счета, предназначенные для учета средств, которые выданы в качестве единовременной помощи сотрудникам, либо на приобретение путевок в санаторий, либо дом отдыха, а также на медикаменты;
с 70 счетом, по средствам, которые выданы в виде премий и поощрений и выплачиваются из чистой прибыли организации. Читайте также статью: → « ».

Бухгалтерский учет специальных фондов: проводки

Рассмотрим, с какими счетами корреспондирует 88 счет:

Дебет		Кредит
02	Износ ОС	01	ОС
08	Капитальные вложения	04	Нематериальные активы
14	Переоценка материальных ценностей	06	Долгосрочные финансовые вложения
50	Касса	07	Оборудование к установке
51	Расчетный счет	10	Материалы
52	Валютный счет	11	Животные на выращивании и откорме
55	Специальные счета в банке	12	Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
56	Денежные документы	41	Товары
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	51	Расчетный счет
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	52	Валютный счет
75	Расчеты с учредителями	73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
78		75	Расчеты с учредителями
79	Внутрихозяйственные расчеты	78	Расчеты с дочерними предприятиями
86	Резервный фонд	79	Внутрихозяйственные расчеты
87		81	Использование прибыли
97	Арендные обязательства	86	Резервный фонд
		87	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Проводки по счету 88:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Переданы безвозмездно ТМЦ	88	10,11,12,40
Перечислены средства за счет фонда	88	51,52,55
Выдача сотрудникам путевок за счет фонда	88	56
Начислена премия персоналу	88	70
Начислена прибыль учредителям за счет фонда	88	75
Списание средств фонда для погашения убытков прошлых периодов	88	87
Безвозмездное поступление ТМЦ	01,10,11,12	88
В фонд специального назначения зачислены суммы от учредителей или иных организаций	75,78,79	88
Зачислены средства в фонд от прибыли отчетного периода	81	88

Порядок использования специальных фондов

Порядок использования и применения специальных фондов предусматривается уставом организации, либо иным документом о решении создания фонда. Читайте также статью: → « ». Однако существует определенный перечень того, для чего могут быть использованы средства фонда.

Фонд накопления	Фонд потребления
Покупка либо создание ОС производственного, либо непроизводственного значения	Благотворительные цели
Уплата процентов для пользования банковским кредитом	Материальная помощь
Финансирование НИОКР	Выплата дивидендов
Уплата штрафных санкций	Выплата надбавок к пенсиям
Подготовка (переподготовка) кадров	Выплата премии, которая не связана с результатами на производстве
	Приобретение медикаментов для сотрудников, а также путевок на отдых и лечение как для сотрудников так и для их детей

Пример расчета специальных фондов

Итак, мы уже выяснили, что специальные фонды формируются за счет средств нераспределенной организации. Рассмотрим более конкретно на следующем примере:

Мы имеем следующие исходные данные

Чистая прибыль по факту за год – 120 тыс.руб.
Доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, % – 30

Образование фонда за счет прибыли, %:

на развитие производства и науки – 88%
на социальное развитие – 7%
на материальное поощрение – 5%.

Рассчитаем специальные фонды:

На развитие производства и науки 1200*30/100*88/100=316,80тыс.руб.
На социальное развитие 1200*30/100*7/100=25,20тыс.руб.
На материальное поощрение 1200*30/100*5/100=18 тыс.руб.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. За счет фонда накопления наша организация создала имущество. Можем ли включить в первоначальную стоимость этого имущества затраты на его создание?

Нет, не можете. Средства из фонда накопления, направляемые на создание или восстановление имущества нельзя включать в первоначальную стоимость этого имущества.

Вопрос №2. В нашей организации существует резервный фонд, а специальные фонды никогда не создавались. Обязаны ли мы создавать такие фонды и какая ответственность за то, что в нашей организации их нет?

В настоящее время законом не предусмотрено создание специальных фондов. Это может быть предусмотрено уставом предприятия и создаваться в добровольном порядке, по решению учредителей.

На законодательном уровне обязательным является создание только резервных фондов предприятия.

Вопрос №3. Уставными документами нашей организации не предусмотрено создание специальных фондов. Но руководитель решил все же их создать. Какие документы нам для этого нужно оформить?

Вы можете оформить создание специальных фондов решением учредителей и приказом.

У НАС В УСТАВЕ ПРОПИСАНО, ЧТО ОБЯЗАНЫ СОЗДАВАТЬ ФОНД НАКОПЛЕНИЯ И ФОНД ПОТРЕБЛЕНИЯ, КАК ИХ СОЗДАТЬ, КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ БУХ. И НАЛ. ПРОВОДКИ. КАКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЧТО ЭТИ ФОНДЫ НЕ СОЗДАВАЛИ?

Действующее законодательство не обязывает компании создавать из прибыли фонды потребления или накопления. Но и не запрещает. Вопрос расходования прибыли решается собственниками компаний. Обязательным является создание только резервного фонда. Его формируют акционерные общества, и он может использоваться лишь на конкретные цели. Следовательно, ответственность за то, что Вы не создавали фонды накопления и потребления, не предусмотрена.

Если вы решите создать данные фонды, то в первую очередь нужно предусмотреть такую возможность в своем уставе. Кроме того, порядок создания и использования фонда (его размер, величину ежегодных отчислений) следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета. И каждый раз, когда какая-то часть нераспределенной прибыли будет направляться в созданный фонд, соответствующее решение учредителей или участников следует оформлять документально - чтобы обосновать такое действие.

Бухгалтерский учет

Отражать создание фондов из прибыли можно на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», открыв к нему соответствующие субсчета.

Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 84 субсчет «Фонд накопления» - сформирован фонд накопления за счет нераспределенной прибыли 2014 года.

Создание и использование фондов на расчет налога на прибыль не влияет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Направления распределения

Направления распределения чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ*.

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:
– на выплату дивидендов;
– на увеличение уставного капитала*.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья: Имеет ли смысл «упрощенцам» формировать фонды из чистой прибыли

Действующее законодательство предусматривает обязательное создание только одного фонда из прибыли - резервного. Его формируют акционерные общества, и он может использоваться лишь на конкретные цели, такие как покрытие убытков, выкуп собственных акций и погашение облигаций (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). А как обстоят дела с другими фондами - накопления, потребления и т. п. Есть ли смысл в их создании?

Действительно, законодательство не обязывает компании создавать из прибыли фонды потребления или накопления. Но и не запрещает. Вопрос расходования прибыли решается собственниками компаний (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 2 ст. 35 Закона № 208ФЗ «Об акционерных обществах»). Кто-то считает целесообразным прежде создавать фонды, кто-то - нет. На мой взгляд, фонды нужны лишь для организации управленческого учета в организации.

Чтобы создать фонд из нераспределенной прибыли, в первую очередь нужно предусмотреть такую возможность в своем уставе. Например, если фирма планирует формировать фонд накопления для финансирования расходов на модернизацию и покупку основных средств, то можно прописать в уставе такое положение: «Общество вправе создавать из нераспределенной прибыли фонд накопления, средства которого будут направляться на модернизацию и приобретение основных средств. Решение о направлении прибыли или ее части в фонд принимается общим собранием участников один раз в год».

Кроме того, порядок создания и использования фонда - его размер, величину ежегодных отчислений - следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обычно размер фонда и величину отчислений устанавливают в процентном отношении от уставного капитала или чистой прибыли. Однако можно определить эти показатели и в фиксированных суммах. Запрета на это нет. Все в руках организаций.

Что касается максимального размера фонда, то он неограничен.

Ну и, конечно же, каждый раз, когда какая-то часть нераспределенной прибыли будет направляться в созданный фонд, соответствующее решение учредителей или участников следует оформлять документально - чтобы обосновать такое действие (подп. 3 п. 3 ст. 91 и подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ)*.

Надежда САЗОНОВА:

Подведу итог. Для того чтобы создать фонд из прибыли, вначале нужно прописать в уставе организации порядок его создания. Затем в учетной политике компании по бухгалтерскому учету зафиксировать основные бухгалтерские проводки, которыми будут начисляться и расходоваться средства фонда. А после того как год закончится и нераспределенная прибыль будет подсчитана, нужно оформить решение учредителей или участников о направлении определенной суммы (процента от прибыли) в фонд.

Теперь давайте поговорим непосредственно о бухгалтерских проводках…

Ирина БОГОМОЛОВА:

Для фондов, созданных из прибыли, в Плане счетов бухгалтерского учета на сегодняшний день нет отдельного счета. Нет и специальных субсчетов, как было когда-то на несуществующем сейчас счете 88 в старом Плане счетов, утвержденном приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 , который действовал до того, как был утвержден нынешний план.

Однако фирмы вправе открывать сколько угодно субсчетов к любому счету, конкретика прописывается в учетной политике.

Например, можно отражать создание фондов из прибыли на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», открыв к нему соответствующие субсчета. Об этом говорит Министерство финансов России в своем письме от 20.10.2011 № 0702-06/204 . К примеру, такой записью:

КРЕДИТ 84 субсчет «Фонд накопления».

Некоторые методологи предлагают для формирования фондов из нераспределенной прибыли использовать счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Например:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

КРЕДИТ 76 субсчет «Созданный фонд накопления».

Но это более сомнительный вариант, поскольку при нем нераспределенная прибыль списывается со счета 84, хотя она еще не использована. А сальдо по счету 76, как известно, не отражается в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, где показывается сальдо счета 84.

Поэтому списание не израсходованной еще прибыли на счет 76 в виде созданного фонда, на мой взгляд, нецелесообразно*.

Надежда САЗОНОВА:

Когда уже фонд создан из нераспределенной прибыли и в нем накопилась определенная сумма, на что эти средства можно потратить?

Елена ПОЗДНЯКОВА:

Тратить средства фонда можно лишь на те цели, которые прописаны в уставе организации. Например, если в уставе компании сказано, что суммы фонда идут на покупку основных средств, то их можно расходовать только на приобретение объектов основных средств и ни на что больше.

Резюме. Создание фондов из прибыли позволяет резервировать средства, которые в будущем можно тратить на конкретные цели. Фонды полезны, если руководство или учредители фирмы хотят видеть, есть ли у организации ресурсы для того, чтобы финансировать те расходы, которые планируются. Не введут ли крупные траты организацию в убыток. При этом на налоговый учет при упрощенной системе налогообложения создание и расходование фондов никак не влияет.

Пример создания и использования фонда накопления

На общем собрании учредителей ООО «Успех» по итогам 2013 года собственники решили создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд накопления (решение от 21.04.2014). За счет этого фонда они планируют покупать новое производственное оборудование. Размер фонда - 500 000 руб.

2 июня 2014 года фирма купила обувной станок стоимостью 120 000 руб. И в этот же день оплатила его средствами фонда и ввела в эксплуатацию. Бухгалтер в учете сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд накопления»

500 000 руб. - сформирован фонд накопления за счет нераспределенной прибыли 2013 года;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

120 000 руб. - оприходован новый обувной станок;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

120 000 руб. - оплачен станок поставщику;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд накопления»

КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный фонд накопления»

120 000 руб. - отражено использование фонда накопления;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

120 000 руб. - введен станок в эксплуатацию*.

3. Статья: Как «упрощенцы» могут распоряжаться полученной прибылью

Правило № 4 Специализированные фонды из прибыли создавать можно, но делать это не обязательно

Как уже было сказано, в обязательном порядке фонды создают только акционерные общества (в частности, резервный фонд). Остальные фирмы вправе формировать различные специализированные фонды добровольно, по своему усмотрению. Например, фонды потребления, накопления, производственного развития и пр. Запретов на такие действия нет. Поскольку вопрос расходования прибыли решается самими собственниками (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Вместе с тем следует отметить, что фактически зарезервировать реальные деньги фонды не позволяют. Они лишь в рамках внутреннего учета показывают, что есть доступные средства, которые находятся в обороте. Однако благодаря созданию фондов учредители могут видеть, имеются ли у них источники финансирования затрат или деятельность убыточна. Для того чтобы создать фонд из прибыли, вначале нужно прописать в уставе организации порядок его формирования и расходования. А уже после того, как год закончился и прибыль подсчитана, оформить решение учредителей о направлении определенной суммы (процента от прибыли) в фонд.

Важное обстоятельство

Обязательные отчисления из прибыли производят только акционерные общества. Они за счет средств прибыли создают резервный фонд. Для ООО обязательных отчислений не установлено.

В бухучете создание фондов отражайте на субсчетах, открытых к счету 84, так как специальных счетов для этого не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 07-02-06/204). В частности, формируйте следующие проводки:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд…»

Сформирован фонд из прибыли.

Когда уже фонд создан, его можно тратить на цели, которые прописаны в уставе фирмы. Например, на покупку основных средств. Для этого делайте запись:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд…» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный фонд…»

Отражено использование фонда*.

Обратите внимание

В бухучете создание и использование специализированных фондов (накопления, потребления и пр.) отражается на субсчетах, открытых к счету 84*.

С уважением,

Моргун Виолетта, эксперт БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».

Предприятия после получения чистой прибыли начинают распределение этих денежных средств. Направления могут быть различными, в первую очередь – это выплата дивидендов учредителям ООО. Оставшиеся средства распределяются на усмотрение учредителей, по решению, запротоколированному на собрании, либо, если это небольшое предприятие – по решению руководства. Одними из основных направлений являются фонд накопления и фонд потребления. С какими целями создаются данные фонды, рассмотрим в нашей редакции.

Фонды потребления и накопления создаются на основании учредительных документов, они имеют специальное предназначение. Формируются за счет чистой прибыли после уплаты всех налогов и обязательных платежей.

Фонд потребления

Специально созданный фонд потребления предприятия – это доля прибыли, направленная на удовлетворение потребностей рабочей группы. Образуется за счет распределения чистой прибыли и фонда заработной платы. Это комплексный фонд, сочетающий в себе прямы и косвенные выплаты служащему составу. Фонд потребления может восполняться как денежными, так и натуральными источниками поступлений. Фонд потребления включает в себя задачи по реализации плановых мероприятий по социальному развитию компании и материальному вознаграждению служащего состава, за исключением капитальных вложений.

Фонд накопления

Накопительный фонд выступает неким источником финансовых средств субъекта предпринимательской деятельности накапливающий поступления от прибыли и иных источников с целью усовершенствования и создания новых имущественных активов. Фонд накопления дает оценку роста имущественного состояния компании и увеличение объемов собственных финансов.

Источники фонда накопления

Формирование фонда накопления происходит за счет таких поступлений:

части чистой прибыли, оставленной на распределение;
амортизационных отчислений;
выручка от продажи имущества компании;
банковских продуктов, в частности кредитов.

Использование фонда накопления

Средства фонда накопления могут быть направлены на расходы, связанные с расширением и усовершенствованием производственного процесса. Это:

приобретение, создание, модернизация ОС и оборотных активов;
научно-технические разработки, освоение новой технологии производства;
реализация природоохранных мероприятий;
вклады (долевое участие) в воздвижение объектов социального и производственного предназначения.

При этом стоит отметить, что сделки по приобретению либо созданию ОС и оборотных активов не затрагивают средства фонда. Накопительный ресурс может уменьшаться за счет:

Расходов, связанных с созданием новых имущественных объектов, по определенному принципу: эти затраты не включатся в первоначальную стоимость таких объектов. То есть это те расходы, которые направлены на подготовку кадров по эксплуатации нового имущества, а также передача объектов на строительство в соответствии с договором долевого участия.
Распределение фонда между учредителями – юридическими лицами.
Покрытие убытков компании, образованных по итогам хозяйствования за год.

Формирование фонда потребления

Формируется состав фонда потребления за счет таких средств:

затраты на заработную плату всех работников предприятия;
вознаграждения по результатам работы компании за год (социальные льготы, премии, материальная помощь);
поступления в виде комиссий, процентов, дивидендов, выплачиваемые по вкладам рабочей группы в акции и имущество компании;
иные вознаграждения индивидуального характера, за исключением выплат, направленных на возмещение рационализаторских предложений.

Источники фонда потребления

Как мы уже упоминали, фонд потребления формируется за счет прибыли компании и фонда оплаты труда работникам. К основным источникам относятся:

Чистая прибыль. Прибыль, образующаяся в компании за счет ведения предпринимательской деятельности по всем видам хозяйствования. Чистая прибыль образуется после уплаты всех обязательных платежей, налогов и сборов, то есть та часть денежных средств, которая принимается к распределению и используется на усмотрение руководства организации.
Акции. Вклад компании в акции иных предприятий. Ценная бумага удостоверяет право владельца на долю в уставном капитале других предприятий. В соответствии с этим правом компания получает доход от хозяйственной деятельности и принимает участие в собраниях акционерах.
Дивиденды. Денежные средства, получаемые компанией, за счет полученной прибыли распределяемой между участниками. Является доходом держателя акций.

Формирование фонда потребления проводится в начале каждого года по результатам прошлого налогового периода. Общая величина фонда равна величине вышеперечисленных составляющих, включающихся в базу. Основная часть фонда – это заработная плата. При этом стоит различать средний доход работников и среднюю зарплату.

Так, средний доход сотрудников компании рассчитывается в соответствии с объемом денежных средств, направленных на формирование фонда:

затраты по заработной плате;
поощрения и премии;
дивиденды, комиссии, проценты.

А средняя зарплата рассчитывается на основании объема ФОТ, где учитывается показатель списочного состава, в том числе заработная плата совместителей, премии служащим по результатам работы за год, единовременные вознаграждения.

Что касается планирования прибыли, включающейся в состав фонда потребления, то ее размер устанавливается по решению собрания учредителей. Формируется за счет поступлений при ведении предпринимательской деятельности и полученных дивидендов. Порядок планирования и распределения доходов компании регулируются действующими положениями Постановления Правительства РФ, а также в соответствии с уставом предприятия и коллективным договором.