В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям.

Таблица 2

Классификация затрат

	Подразделение затрат
По элементам	материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы
По статьям	Калькуляционные статьи затрат различны в разных отраслях
По способу отнесения на себестоимость	косвенные
По отношению к уровню деловой активности	переменные; постоянные
По методу признания в качестве расходов	затраты на продукт; затраты на период
По отношению к технологическому процессу	основные; накладные
По составу	одноэлементные; комплексные
По целесообразности расходования	производительные; непроизводительные
По возможности охвата плана	планируемые; не планируемые
По периодичности возникновения	единовременные
По отношению к готовой продукции	затраты на незавершенное производство; затраты на готовую продукцию
По возможности регулирования	регулируемые; нерегулируемые

Классификация по элементам .

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемый для производства и продажи продукции (работ, услуг). Например, элемент «затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции (производства, организации, обслуживания или управления) работники выполняют.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат организации. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения отрасли экономики можно разделить на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие.

Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В настоящее время учет затрат по экономическим элементам в организациях не ведется, но формы отчетности по ним составляются. В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть таблица «Затраты, произведенные организацией». План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению предполагают возможность ведения системного учета затрат по экономическим элементам с использованием счетов 30-39 Плана счетов. Выбранный вариант учета затрат должен быть закреплен в учетной политике организации.

Классификация по статьям .

Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой статей затрат. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей управления бухгалтерский учет расходов организуется по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру затрат:

Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

Топливо и энергия на технологические цели;

Заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

Общепроизводственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Коммерческие расходы.

Классификация по способу отнесения на себестоимость.

Прямые – затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.д.

Косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат. Для их отнесения необходим дополнительный расчет по распределению пропорционально той или иной выбранной базе. К ним относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы – расходы на организацию, обслуживание и управление производством (цехом); общехозяйственные – на управление организацией.

Классификация по отношению к уровню деловой активности .

На западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные. Она нашла широкое практическое применение при организации управленческого учета на предприятии, работающим в рыночной среде. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений.

Переменные затраты не однородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно разделить на:

пропорциональные;

прогрессивные;

дегрессивные;

регрессивные.

Пропорциональными являются затраты относительное изменение которых равно относительному изменению объема выпущенной продукции или загрузки производственных мощностей. Примером является заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной системе оплаты труда.

Прогрессивные – затраты, которые растут быстрее, чем увеличивается объем производства. Примером является оплата труда производственных рабочих при прогрессивной сдельной системе.

Дегрессивные – затраты, которые растут медленнее, чем объем производства. Например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы.

Регрессивные – затраты, которые сокращаются в абсолютном выражении несмотря на рост объема производства. Примером является амортизация.

Динамику рассмотренных видов затрат можно изобразить на графике.

прогрессивные

пропорциональные

дегрессивные

регрессивные

Затраты

Объем производства

Рис. 1. Виды переменных затрат

Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затрат (К р.з.), введенный немецким ученым К. Меллеровичем.

Коэффициент реагирования пропорциональных затрат равен 1.

Коэффициент реагирования прогрессивных затрат равен значению больше 1.

Коэффициент реагирования дегрессивных затрат равен значению от 0 до 1.

Коэффициент реагирования регрессивных затрат равен значению от 1 до 0.

Коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0.

Постоянными являются затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства. Например, затраты на охрану организации, оплата труда управленческого персонала и др.

Постоянные затраты принято делить на полезные и бесполезные (холостые).

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может быть связанно с неделимостью производственного фактора, например, средств труда или рабочей силы.

Такая классификация особенно актуальна при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация, и уплачиваются проценты на вложенный капитал, который в данном случае только частично является полезным.

Если обозначить оптимальное использование мощности оборудования (т. е. выпуск продукции в натуральных единицах) как М опт. , а плановый уровень использования оборудования как М план. , то полезные и бесполезные затраты можно рассчитать следующим образом:

Б
есполезные затраты являются прямыми убытками организации.

Особое практическое значение данная классификация имеет в случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обуславливающих постоянство затрат. Например, если оборудование состоит из четырех одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25%, один из агрегатов может быть продан или сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Величина большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной, т. е. мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относятся к постоянным или переменным, в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

На практике рассмотренная нами чистая классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на их размер совокупности факторов, а не только объема производства. Поэтому одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

Метод линейной аппроксимации позволяет превратить затраты с нелинейными зависимостями в затраты с линейными зависимостями. Этот метод использует понятие релевантных уровней.

Релевантный уровень – уровень предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Релевантный уровень затрат представлен на графике.

З

Релевантный уровень

Линейная

аппроксимация

Действительное

поведение затрат

атраты

Объем производства

Рис. 2. Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существуют затраты, которые в одних ситуациях являются переменными, а в других постоянными. Классификация затрат на переменные и постоянные не может быть определена раз и навсегда даже для конкретной организации. Она должна пересматриваться, (уточняться) с учетом меняющихся условий деятельности. Строгая, законодательно закрепленная классификация в данном случае не возможна.

Решить проблему классификации затрат можно путем перехода к использованию классификации затрат на продукт и на период. В данном случае только отчасти присутствует основной признак классификации затрат на постоянные и переменные, а имеющее здесь место некоторое смешение признаков оправдано удобством практического применения.

При анализе смешанных затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянные и переменные части. Наиболее простыми являются:

метод анализа счетов;

графический метод;

метод «высшей и низшей точек».

Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов, метод корреляции и т. д.). Следовательно, проблема разделения затрат на постоянные и переменные поддается решению, а современные средства вычислительной техники и программные продукты способны обеспечить не только оперативное и нетрудоемкое решение, но и хорошее качество информации для принятия управленческих решений.

Классификация по методу признания в качестве расходов .

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на два вида:

затраты на продукт;

затраты на период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, они обусловлены технологией производства и процессом продажи продукции.

Затраты на период связаны с длительностью отчетного периода, а не с выпуском и продажей продукции. Например, расходы, связанные с управлением предприятием.

Классификация затрат по отношению к технологическому процессу или по экономической роли в процессе производства .

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции.

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Данная классификация важна в учете затрат при производстве продукции по индивидуальным проектам, при осуществлении которых большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы. Для того чтобы их эффективно использовать при расчете себестоимости, необходимо применять нормы накладных расходов.

Классификация по целесообразности расходования.

Производительные затраты – затраты, в результате которых получен доход, относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты – затраты, в результате которых дохода нет. Такие затраты не планируются, они вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.

Классификация по периодичности возникновения .

Текущие расходы осуществляются ежедневно или с определенной периодичностью, не реже одного раза в месяц.

Единовременные – расходы, которые производятся реже, чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств; ремонтные работы и т.п.

Классификация по возможности регулирования .

Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны руководства центров ответственности. В целом в организации все затраты регулируются, но не все затраты могут регулироваться на нижних уровнях управления. Например, менеджер низшего звена управления не может регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу. Это входит в компетенцию администрации организации.

Нерегулируемыми являются затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусматривается в планах (бюджетах, сметах) и в отчетах о выполнении планов по центрам ответственности. Данная классификация позволяет определить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля затрат подразделения.

Классификация по возможности охвата планом.

Планируемые – рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые – не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.

ЛЕКЦИЯ 3. ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ИХ ТИПЫ

Понятие центров ответственности.

Характеристика центров затрат.

Характеристика центров доходов.

Характеристика центров прибыли.

Характеристика центров инвестиций.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО.

В соответствии с международными стандартами РАСХОДЫ – убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также другими нормативными актами.

В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

Классификация затрат для расчета себестоимости

Затраты в принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие.

По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям . Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) цеховые расходы;

11) общезаводские;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.

Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные.

Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.

По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.

Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

Накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;

Накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.

Общепроизводственные – 1) РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, износ МБП и пр.; 2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д.

Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.

По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Классификация затрат для планирования и принятия решений

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

Классификация затрат предприятия.

В России до 2002 г. существовал базовый перечень затрат, вклю­чаемый в себестоимость продукции, определяемый федеральным законом. Министерство финансов РФ письмом от 15 октября 2001 г. отменило Положение o составе затрат от 5 августа 1992 г. В насто­ящее время состав затрат, включаемый в себестоимость регламен­тируется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтер­скому учету «Расходы организаций», которые определяют издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли предприятия, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

На основе Налогового кодекса РФ и Положения по бухгалтер­скому учету министерства, ведомства, межотраслевые государствен­ные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения o составе затрат и методические рекомен­дации по вопросам планирования, учета и кaлькулирования себе­стоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных пред­приятий (фирм). Классификация таких затрат производится по ряду признаков.

Классификация затрат по первичным элементам ха­рактеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат. На практике под элементом рас­ходов понимают экономически однородные затраты. Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения фи­нансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок ресурсов и др.

Элемент «Материальные затраты» включает стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплек­тующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, a также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых, как на технологические цели, так и на обслуживание производства. Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на основную и допол­нительную заработную плату всего промышленно-производствен­ного персонала, а также работников, не состоящих в штате пред­приятия. Отчисления на социальные нужды отражают отчисления по установленным нормам в пенсионный фонд, на медицинское и социальное страхование и др.

В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортиза­ционных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

B элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть
отнесены ни к одному из перечисленных элементов (командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т. д.).

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты не зависимо от места (сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство про­дукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел c другими разделами бизнес-плана предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия.

По способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны c изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обуслов­лены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. K ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепро­изводственные, общехозяйственные и другие расходы.

П о функциональной роли в формировании себесто­имости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим про­цессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные c созданием необходимых условий для функционирования производства, c его организацией, управ­лением, обслуживанием. Накладными являются общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные и непропор­циональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т. п.). Непропорциональные затраты (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная вели­чина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала)

B свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым отно­сится та часть постоянных издержек, которые возникают c возоб­новлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация про­дукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма посто­янных и переменных издержек составляет валовые издержки пред­приятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) отно­сятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (за­траты на сырье, основные материaлы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплу­атацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесе­ния на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимуще­ственно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции после­дующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты - это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т. п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

По рациональности затрат различают производитель­ные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые расходы).

Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продaжу продукции, некоторые из которых важны для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые расчет) - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Релевантные затраты, как минимум, должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевант­ные затраты (не принимаемые в расчет) -- это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Для контроля и регулирования затраты классифицируются на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты - это расходы, величина которых может зависеть от руководителя (менеджера) соответствующего уровня управления. Нерегулируемые затраты - это расходы, величина которых в малой степени зави­сит от руководителя (менеджера), a то и вообще может не зависеть от менеджера. Для руководителя предприятия практически все рас­ходы фирмы являются регулируемыми; для руководителя цеха -лишь затраты в пределах цеха, для бригадира - затраты в преде­лах бригады и т. д. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтроли­руемые. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников предприятия (повышение цен на топливно-энергетические ресурсы, ставки налогов и т. д.).

Явные затраты - это затраты, которые осуществляет органи­зация в процессе производства и продажи продукции (работ, ус­луг). Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах. Инкрементные (приростные или дифферен­циальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Например, если в результате прироста выпуска
продукции на 10% затраты увеличатся на 70 условных единиц, то эта сумма составляет инкрементные затраты. Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (a не на весь выпуск). Безвозвратные затраты - это затраты прошедшего (истекшего) периода, на сумму которых уже ничто не может повлиять.

Для целей калькулирования и определения полученной прибыли затраты делятся на виды

Признак классификации- Для калькулирования и определения полученной прибыли.

Классификационные группы:

1. По местам возникновения (в основном производстве, во вспомогательном производстве, в обслуживающих производствах и хозяйствах, общепроизводственные, общехозяйственные).

2. По способу распределения (прямые и косвенные).

3. По экономической роли в процессе производства (основные и накладные).

4. Затраты на продукт и периодические затраты.

5. Статьи калькуляции

Затраты в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным видам:

Затраты в основном производстве, т.е. в производстве, которое выпускает продукцию (работы, услуги), ради которых организовано предприятие (производство швейных изделий на предприятиях швейной промышленности; производство продукции растениеводства, животноводства в сельскохозяйственных организациях; транспортные услуги в автотранспортных организациях и т. д.);

Затраты по организации и управлению производством, т.е. затраты труда лиц производственно-технического персонала, инженеров, мастеров, бригадиров, административно-управленческого персонала и др., а также материальные затраты, связанные с процессами организации и управления производством. В установленные сроки эти затраты списываются на основное производство;

Затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ или оказания услуг. Сюда относятся ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение и др. Вспомогательные производства без основного не имеют самостоятельного значения на предприятии, хотя и могут частично выполнять работы и услуги на сторону. Работы и услуги вспомогательных производств, как правило, ежемесячно списываются на затраты соответствующих основных производств;

Затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, т. е. затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждениях, если они находятся на балансе предприятия. В отличие от вспомогательных производств, данные затраты на основное производство не списываются. Каждые из них имеют собственные источники покрытия. Хотя эти производства напрямую не связаны с основным производством данной организации, но они обслуживают бытовые нужды работников и в этом плане способствуют обеспечению нормального хода процесса производства на предприятии.

Соответственно этой классификации в бухгалтерском учете и выделяются счета для учета затрат.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Эта классификация выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, работ, услуг.

Прямые и косвенные издержки играют решающую роль в методике калькулирования себестоимости. Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их себестоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства. Прямые издержки могут быть записаны в учетных документах, так что их можно точно и обоснованно отнести к конкретному калькуляционному объекту.

Последний является планово-учетной единицей, себестоимость которой рассчитывается отдельно от других (индивидуально): вид продукции, работы, услуги, группа однородных изделий, заказ на изделие или работу и т. п.

Прямыми издержками являются прямые материальные затраты и прямые расходы на оплату труда или другие статьи, производные от них.

К статье прямых материальных затрат относится себестоимость израсходованных материальных ресурсов, которые образуют основу продукта и являются необходимым компонентом при его изготовлении. Например, ткани при произ­водстве одежды, руда и электроэнергия при производстве алюминия и т.п.

Материалы, создающие условия для производства, например, расход смазочных материалов, топлива для отопления производственных помещений, или расход которых неудобно определять на единицу продукции, например, нитки в швейной промышленности, не признаются прямыми издержками, а относятся к косвенным издержкам. Это вспомогательные материалы.

Прямые расходы на оплату труда включают заработную плату производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции. Заработная плата обслуживающего и административного персонала не является прямыми расходами на оплату труда и относится к косвенным издержкам.

Косвенные издержки связаны с производством нескольких видов продукции, они не могут быть записаны в учетных документах по какому-либо конкретному объекту.

Такие издержки распределяются между ними на основе специальных расчетов, то есть косвенным методом, согласно выбранной предприятием базе распределения (пропорционально прямым затратам, основной заработной плате, количеству посевных площадей и т. д.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Для повышения достоверности калькулирования себестоимости необходимо стремиться к максимальному расширению прямых издержек и сокращению доли распределяемых косвенных издержек.

Классификация затрат на прямые и косвенные имеет сугубо техническое значение для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Но данная классификация хорошо увязывается с экономически обоснованным подразделением;затрат на основные накладные. В этом нетрудно убедиться три рассмотрении данной классификации издержек.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные - производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих и др. Они составляют существенную часть переменных издержек, размер которых на единицу продукции является относительно неизменным. Основные издержки обычно являются прямыми издержками при калькулировании.

Накладные издержки необходимы для управления организацией. Накладные издержки планируются и учитываются как отдельный комплекс, и распределяются по видам конкретных продуктов, обычно при помощи косвенных расчетов.

Накладные издержки подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным накладным издержкам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений, включая амортизационные отчисления, вспомогательные материалы, оплату труда вспомогательных рабочих, административного и обслуживающего персонала, расходы на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие расходы функционирующего подразделения организации.

Накладные непроизводственные издержки складываются из административных расходов, общих для всей организации, расходов на маркетинг и содержание общехозяйственных служб организации, на уплату местных и других необоротных налогов, все другие расходы, связанные с функционированием организации.

Накладные издержки относительно постоянны во времени, они могут не меняться или слабо меняться (условно-постоянные) в зависимости от изменения объема производства. В расчете на единицу продукции такие расходы являются переменными.

Относительно новая классификация затрат - затраты на продукт и период , позволяет определить влияние затрат на величину прибыли организации.

Затраты на продукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами. Эти переходящие затраты относятся на уменьшение прибыли только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после ее производства. Причинами временного разрыва могут являться особенности технологии или плохая работа коммерческих отделов. Примерами затрат на продукт служат затраты основных материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработной платы производственных рабочих с начислениями на нее, прочие.

Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены. По сути, эти затраты можно было бы назвать убытками данного отчетного периода. Если говорить о периодических затратах от обычных видов деятельности, то они не проходят через стадию запасов, а сразу же относятся на уменьшение себестоимости реализованной продукции. В финансовом учете они отражаются в периоде возникновения по дебету счета 90 «Продажи». К категории «периодические затраты» от прочих видов деятельности можно отнести начисленные проценты за кредит, начисленные штрафы и т. д. Затраты на период также называют затратами отчетного периода, периодическими или незапасоемкими.

В отечественном учете к периодическим обычно относят те, что законодательно разрешены для финансового учета. В России разрешено относить к затратам на период, при условии соответствующих пунктов приказа по учетной политике, расходы на управление, отклонения фактической от нормативной себестоимости готовой продукции, издержки обращения (за исключением транспортных расходов).

Классификация затрат по статьям себестоимости в общем, типовом варианте представляется следующей номенклатурой:

Сырье и материалы (прямые издержки);

Возвратные отходы, вычитаемые из стоимости сырья и материалов;

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны (прямые издержки);

Топливо и энергия на технологические (прямые издержки);

Заработная плата производственных рабочих (прямые издержки);

Отчисления на социальные нужды (прямые издержки);

Расходы на подготовку и освоение производства (косвенные издержки);

Общепроизводственные расходы (косвенные издержки);

Общехозяйственные расходы (косвенные издержки);

Потери от брака (косвенные издержки);

Прочие производственные расходы (косвенные издержки).

Представленная номенклатура статей себестоимости встречается чаще других, но не является и не может быть единственной.

В различных отраслях экономики и даже на отдельных предприятиях номенклатура статей себестоимости может строиться индивидуально и существенно отличаться от приведенной типовой номенклатуры. Например, в отдельную статью могут выделяться расходы на амортизацию, на ремонт и содержание оборудования, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на транспортное обслуживание производства и т.п.

Таким образом, перечень статей калькуляции определяется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями с учетом особенностей технологии и организации производства на предприятии.

С уважением Молодой аналитик

Любое предприятие заинтересовано в получении наибольшей прибыли при наименьших затратах. От этого зависит рентабельность его работы. Поэтому в аналитической деятельности учет и классификация расходов занимает важное место. Затраты - это важная категория, которая влияет на себестоимость и конкурентоспособность продукции. Поэтому ее изучение является обязательным в деятельности аналитической службы практически любого предприятия или организации.

Чтобы получить больший доход от реализации в отчетном периоде, руководитель должен определить негативные тенденции в распределении расходов и разработать мероприятия по их улучшению. Для этого он должен владеть полной информацией по данному вопросу.

Определение понятий

Чтобы правильно понимать процедуру учета затрат предприятия, необходимо разобраться в этих экономических категориях. Это позволит избежать путаницы.

Издержками называются все "пожертвования" предприятия, которые были осуществлены им для получения определенного результата. Это как материальные, выраженные в денежном эквиваленте, затраты, так и упущенные выгоды.

Ведя учет издержек, финансовые работники различают затраты и расходы. Хоть зачастую эти понятия используют как синонимы, это не совсем так.

В общем виде можно сказать, что затраты - это средства, потраченные компанией на приобретение товаров или услуг, которые впоследствии вычитают из прибыли. А расходы - это стоимость всех ресурсов, которые предприятие уже израсходовало в определенном периоде для будущего дохода. Затраты отражаются в балансовых счетах до того момента, пока не будет получен доход от их использования. В этот момент они становятся растратами и отображаются в отчете о прибыли и убытках.

Необходимость классификации

Классификация затрат является необходимым инструментом в работе аналитика. Это позволяет всесторонне взглянуть на данную экономическую категорию.

Собирая затраты по определенным признакам в группы, можно эффективнее управлять ими. Изучив негативные тенденции, проще разработать мероприятия по улучшению ситуации с разных сторон воздействия.

Применяя классификацию затрат, финансовый менеджер осуществляет качественно процесс планирования. На основе информации, собранной определенным образом, руководитель сможет направить деятельность компании в правильное русло.

Поэтому классификация затрат позволяет улучшить их структуру и получить в плановом периоде больше чистой прибыли.

Виды производственных затрат

Группируя затраты на производство можно выделить основные их категории по месту возникновения, видам расходов и носителям затрат.

В первом принципе группировки данные собирают с однородных структурных единиц (цехов, участков, производств). Это позволяет отследить внутрипроизводственную организацию и особенности функционирования каждого подразделения.

Носители затрат - это однородные группы продукции и услуг компании. Эту информацию используют для анализа себестоимости единицы продукции. А по видам затраты собирают в группы по статьям калькуляции и по экономически однородным элементам.

Экономически однородные элементы

Под однородными с экономической точки зрения типами расходов на производство и реализацию продукции принимают группы, которые нельзя разложить на отдельные составные части. К подобным элементам относятся такие категории:

• материальные затраты;
• оплата труда;
• социальные отчисления;
• амортизация;
• другие производственные затраты.

Независимо от места и цели возникновения по данным статьям отображается информация за отчетный период. Это позволяет производить анализ текущих затрат. Расчет предполагает рассмотрение части каждой статьи в общем количестве издержек.

Например, если материальные затраты в структуре составляют самое большое количество, производство считается материалоемким.

Калькуляция издержек

Чтобы рассмотреть себестоимость по составным ее элементам, совершают расчет калькуляции затрат. Перечень статей определяется исходя из отраслевой принадлежности компании, а также внутренней организации работы компании.

Однако затраты на производство и реализацию обычно калькулируются по следующей системе:

1. Материалы, сырье.
2. Покупные ресурсы (услуги, полуфабрикаты).
3. Топливо, энергия для производства.
4. Отчисления для внебюджетного фонда.
5. Подготовка, развитие производства.
6. Оплата труда рабочих.
7. Расходы на обслуживание машин, оборудования.
8. Общие издержки компании.
9. Хозяйственные статьи расходов.
10. Потери от брака.
11. Коммерческие издержки.

С 1-го по 8-й пункты в сумме складываются в цеховую себестоимость, а последние 3 статьи - это производственная цена продукции.

Отнесение на себестоимость

Объем общих затрат разделяют по способу отнесения в себестоимость на прямые и косвенные. Последние не могут быть отнесены сразу на единицу продукции.

Косвенные издержки накапливаются за весь период, а потом уже учитываются в стоимость всей готовой продукции. К ним относят затраты труда обслуживающего персонала, стоимость вспомогательных комплектующих, обслуживание производственных помещений.

Прямые издержки могут быть начислены сразу на единицу продукции. Они возникают при изготовлении определенного вида изделия. Чем больше доля прямых затрат в общем их количестве по предприятию, тем точнее можно определить величину его себестоимости. От этого зависит анализ затрат в текущем и плановом периоде.

Возможность регулирования

Издержки любого предприятия можно разделить на управляемые и нерегулируемые. Такая классификация необходима для понимания руководителями, на что они могут влиять, а на что нет.

Регулируемая группа зафиксирована за конкретными центрами управления. Их контролируют менеджеры по закупке, заведующие складами, руководители групп подготовки производства и т. д.

К регулируемым относят издержки, связанные, например, с нарушением трудовой дисциплины или технологии производства.

К этой общей группе относятся почти все затраты. Только центры их управления различаются сферой компетенции. Глобальные вопросы решает руководитель предприятия. Контроль за издержками участка осуществляют начальники цехов, которые не могут влиять на общепроизводственные решения.