Уменьшение текущих платежей по НДФЛ на сумму возникшей переплаты грозит компании - налоговому агенту штрафными санкциями

Никто не застрахован от ошибок, так, иногда случайно и реже намеренно организация может перечислить НДФЛ в большем размере, чем было удержано с сотрудника. Казалось бы, в чем проблема: перечислив в одном месяце, например, из-за счетной ошибки, большую сумму, в следующем нужно насчитать сумму меньшую на данную разницу. То есть, самостоятельно без вмешательства контролирующих органов произвести зачет переплаченного НДФЛ. Только вот налоговики совсем не согласны с подобным решением проблемы и утверждают, что уменьшение текущих платежей по НДФЛ на сумму возникшей переплаты не только запрещено, но и грозит штрафными санкциями.

Стоит заметить, что в отношении иных налогов подобные действия вполне законны и часто используемы, но с НДФЛ дела обстоят иначе. Так, налоговые агенты могут столкнуться с проблемой игнорирования фискалами переплат и начислением штрафа и пени на неуплаченную сумму НДФЛ в следующем расчетном периоде.

Исключить любые ошибки и недочеты по расчетам НДФЛ в вашей организации помогут полезные функции программы для ведения бухгалтерского учета от Бухсофт.

Почему НДФЛ вдруг стал особенным налогом? Чтобы разобраться в этом, обратимся к самому определению налогового агента.

Кто такой налоговый агент?

В статье 24 Налогового кодекса РФ раскрыто само понятие налогового агента - это лица, в обязанности которых входит исчисление, удержание, а также перечисление налогов в бюджет РФ. Налоговый агент должен корректно и вовремя исчислять и удерживать налоги из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, кроме того, обязан своевременно перечислять налоги на имеющиеся счета Федерального казначейства.

Что касается НДФЛ, то согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ основной обязанностью налогового агента в этой части является удержание суммы начисленного налога из доходов работника как физического лица при фактической выплате вознаграждений. При неисполнении таковых обязанностей на налогового агента налагается штраф и начисляются пени.

Получается, что при исчислении НДФЛ первостепенна дата фактического получения денежных средств, которая, кроме того, является определяющим моментом для удержания и перечисления данного налога, а вовсе не объем НДФЛ.

Если НДФЛ перечислен в большем объеме?

Нередки случаи, когда организация перечисляет НДФЛ в большем объеме, чем было удержано с работника фактически, в назначении платежа указывая «Налог на доходы физических лиц». Не исключены случаи, когда делается это намеренно. И если ранее суммы начисленных и уплаченных НДФЛ налоговики могли увидеть только после сдачи отчета компанией по форме 2-НДФЛ. Как известно, сдавался этот отчет раз в год. То теперь все суммы фискалам отследить куда проще - из ежеквартально подаваемых справок 6-НДФЛ. В итоге «авансовый» НДФЛ нередко становится причиной споров и тяжб с налоговыми органами.

Что говорят сами налоговики?

Несколько лет кряду фискалы говорили, что при начислении «авансовых» НДФЛ нужно уплатить налог повторно, тому свидетельством является несколько писем контролирующих органов: ФНС РФ от 29.09.2014 г. № БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 г. № БС-4-11/14507, Минфина РФ от 16.09.2014 г. № 03-04-06/46268, от 01.09.2014 г. № 03-04-06/43711. Так и в одном из относительно свежих своих писем ФНС РФ от 05.05.2016 г. № СА-4-9/81160 налоговики твердо обозначили свою позицию, основанную на пункте 9 статьи 226 НК РФ. Суть письма: в бюджет нужно перечислять суммы НДФЛ, удержанные из доходов физ. лиц, а из собственных средств компании перечислять НДФЛ нельзя.

Все это приводит к одному логичному выводу: уплаченная сверх нормы сумма налогом не признается, чтобы исполнить свои обязательства компания как налоговый агент обязана уплатить НДФЛ повторно.

И если она этого не сделает, то фискалы могут доначислить ей пени и штраф (размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы НДФЛ). Такое требование прописано в статье 123 НК РФ.

Налоговый агент при этом имеет возможность лишь вернуть излишне перечисленную сумму НДФЛ, подав в налоговый орган заявление о возврате. Примечательно, что при этом нужно еще документально доказать, что имела место переплата, а для этого помимо заявления требуется представить налоговикам также соответствующие регистры налогового учета по НДФЛ.

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 29.11.2016г. по делу № А40-3052/2016 пояснил, что НДФЛ, излишне перечисленный в бюджет, не признается переплаченным налогом в его обычном смысле. Следовательно, данные суммы не подлежат возврату или зачету.

Предмет спора: Компания перечислила неполную сумму НДФЛ в связи с ранее переплаченным в бюджет налогом. По ее мнению, переплаченный НДФЛ подлежал зачету в счет погашения образовавшейся недоимки. Налоговики привлекли компанию к ответственности и начислили пени за уплату НДФЛ в неполном объеме.

За что спорили: 722 374 рубля.

Кто выиграл: налоговая инспекция

Предприятие настаивало на том, что налоговики были обязаны произвести зачет по НДФЛ имеющейся переплаты, возникшей из-за ошибочно перечисленной суммы налога.

Суд признал позицию компании ошибочной и указал на следующие моменты.

У налогового агента, кем и является компания, не может возникнуть переплата по НДФЛ . Дело в том, что агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой выплаты признается последний день месяца, за который работнику была начислена зарплата за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.

- новый раздел на БУХ.1С, который поможет вам оценить позиции судов и выиграть налоговый спор с ФНС.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке начисленных денежных средств на выплату зарплаты. А также дня перечисления зарплаты со счетов работодателя в банке на счета работников. При этом уплата налога за счет средств самих налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).

С момента выплаты зарплаты и удержания из нее сумм НДФЛ обязанность по уплате этого налога считается исполненной. Суммы удержанного при выплате зарплаты налога являются собственностью РФ и не могут расходоваться любым иным образом, кроме как для перечисления в бюджет. Только после такого перечисления работодатель считается исполнившим до конца свою обязанность как налоговый агент.

В случае перечисления в бюджет суммы, превышающей сумму удержанного из зарплат налога, указанная сумма не является НДФЛ. Перечисление указанной суммы признается неправомерным.

Судом отмечается, что налоговым органом было принято отдельное решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) . Решение связано с тем, что по НДФЛ отсутствует карточка расчета с бюджетом по начислениям, а ведется реестр только по поступлениям, что не является переплатой, возврат и зачет с НДФЛ не предусмотрен.

Суд согласился с тем, что переплата не может быть возвращена или зачтена в счет образовавшейся недоимки.

Все статьи нового цикла "Судебный вердикт" можно найти по тегу " судебный вердикт " . Или просто следите за нашими обновлениями.

Если излишне уплачен федеральный налог, то зачесть его можно в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам. При этом, по мнению Минфина России, не имеет значения, что федеральные налоги зачисляются в разные бюджеты бюджетной системы РФ.

Как вы знаете, к федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):

• налог на прибыль организаций;

  водный налог;

  сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

  государственная пошлина.

Зачет федерального налога в счет НДФЛ

В 2016 году Минфин России разрешил зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ (письмо от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163). Хотя ранее это не допускалось, так как налог на прибыль удерживается из прибыли организации, а сумму НДФЛ она как налоговый агент удерживает из доходов физических лиц (письма Минфина России от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515). Мы рассказывали об этом в «НА» № 10, 2016.

А в комментируемом письме ФНС России пошла еще дальше и сочла возможным зачет в счет погашения задолженности по НДФЛ любого излишне уплаченного федерального налога, а не только налога на прибыль организаций.

Зачет НДФЛ в счет будущих платежей

НДФЛ, уплаченный сверх фактически удержанного налога из доходов физических лиц (иными словами, уплаченный раньше срока) контролирующие органы не считают уплаченным НДФЛ (письма Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@). Ведь уплата этого налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

А значит, производить зачет уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по НДФЛ нельзя. Эту сумму можно:

вернуть из бюджета в случае отсутствия задолженности по иным федеральным налогам – то есть обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет;

зачесть в счет погашения задолженности или в счет будущих платежей по иным федеральным налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Компания удержала НДФЛ из доходов физлица в большем размере, чем нужно. В результате возникает переплата. В статье мы расскажем, как зачесть переплату по НДФЛ и приведем образец заявления на зачет переплаты.

Зачет переплаты по НДФЛ: возможен или нет

ФНС разрешает зачет переплаты по НДФЛ не только в счет предстоящих платежей по «агентскому» НДФЛ, но и в счет задолженности или будущих платежей по другим налогам. Такой вывод налоговиков содержится в письме от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085.

В налоговой службе считают, что перечисление в бюджет суммы налога, которая превышает размер фактически удержанного из доходов физлиц НДФЛ, не является уплатой подоходного налога. По сути это ошибочный платеж, который можно, в том числе, зачесть в счет других налогов.

Чтобы зачесть переплату, надо будет подтвердить, что уплаченный НДФЛ – вовсе не НДФЛ. Для этого, кроме заявления на возврат (зачет), нужно представить документы, из которых следует, что в счет уплаты НДФЛ были перечислены средства налогового агента, а не удержанные у «физиков» суммы. К таким документам относятся платежные поручения и выписки из регистров налогового учета за соответствующий период.

Компания вправе также вернуть излишне уплаченный НДФЛ. В этом случае ей нужно написать заявление на возврат налога.

Напомним, ранее чиновники разрешали зачесть переплату только в счет будущих платежей по НДФЛ. Зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты других налогов, плательщиком которых выступает компания, было нельзя (письмо Минфина России от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543).

Куда можно направить переплату по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Поэтому направить его можно в счет погашения недоимки или предстоящих платежей только по федеральным налогам. Для удобства информацию о том, между какими основными налогами возможен зачет, мы представили на схеме ниже.

Как зачесть переплату по НДФЛ: документы

Чтобы произвести зачет переплаты, необходимо написать в налоговую инспекцию заявление. Составить такое заявление лучше на типовом бланке. Взять его можно из приложения № 9 к приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

В заявлении следует указать, куда компания хочет направить переплату по НДФЛ:

• в счет будущих платежей;
• в счет погашения задолженности.

Образец заявления о зачете переплаты по НДФЛ смотрите ниже.

Заявление можно подать двумя способами (п. 4 ст. 78 НК РФ):

• на бумажном носителе c подписью представителя организации;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.

К заявлению нужно приложить выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за соответствующий период и платежные поручения (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085). Эти документы будут свидетельством того, что у компании есть переплата.

Налоговики должны принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от компании (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Имейте в виду: подать заявление о зачете компания вправе в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Образец заявления о зачете переплаты по НДФЛ

Допустим, компания 5 марта 2018 года удержала и перечислила НДФЛ с февральской зарплаты работников. Сумма удержанного налога 15 000 руб., сумма уплаченного – 20 000 руб.

Бухгалтер компании принял решение зачесть переплату в сумме 5000 руб. в счет аванса по НДС за 4 квартал 2017 года. Для этого он написал заявление по типу того, что представлено на образце ниже.

Как налоговому агенту вернуть или зачесть переплату по НДФЛ

На практике этот вопрос вызывает много сложностей. Первое, что нужно сделать, - определить, как возникла переплата, так как от этого зависят дальнейшие действия. В случае излишней уплаты собственных средств, например в результате ошибки в платежном поручении, можно либо вернуть их из бюджета, либо зачесть в счет недоимки или будущих платежей по другим федеральным налогам. Для этого нужно подать в инспекцию заявление о возврате или о зачете. При излишнем удержании НДФЛ из доходов физлица, например по причине ошибки в расчете, такие суммы вам нужно самостоятельно вернуть физлицу в специальном порядке. Если у вас не хватит средств, чтобы вернуть налог в срок, можно обратиться в инспекцию за недостающей суммой. В обоих случаях важно помнить, что вернуть или зачесть переплату по НДФЛ можно в течение трех лет после перечисления налога в бюджет.

1. Как налоговому агенту вернуть переплату по НДФЛ в налоговом органе
Обратиться за возвратом переплаты в инспекцию можно в следующих случаях:
вы удержали у физлица лишний налог, перечислили его в бюджет и вам не хватает средств, чтобы самостоятельно произвести возврат;

вы правильно удержали налог, но уплатили в бюджет больше, чем удержали.
Для возврата переплаты нужно подать в инспекцию заявление по утвержденной форме (п. п. 6, 14 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ).
Образец лению нужно приложить (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@):
выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;
документы, подтверждающие переплату (в частности, копии платежных поручений).
Представить заявление можно одним из следующих способов (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ):



Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате - три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Если у вас есть задолженность по другим федеральным налогам, а также пеням по федеральным налогам и налоговым штрафам, то переплату вам вернут за вычетом такой задолженности (п. 6 ст. 78 НК РФ).

1.1. Срок возврата НДФЛ инспекцией
Если инспекция примет решение о возврате налога, налог вам должны вернуть в течение месяца со дня получения от вас заявления. Если указанный срок будет нарушен, на не возвращенную вовремя сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. п. 6, 10, 14 ст. 78 НК РФ).

2. Как налоговому агенту провести зачет переплаты по НДФЛ в налоговом органе
Если переплата образовалась из-за того, что вы уплатили в бюджет сумму НДФЛ большую, чем удержали у физлиц, ее можно зачесть в счет:
недоимки или будущих платежей по другим федеральным налогам;
задолженности по пеням по федеральным налогам, а также налоговым штрафам.
Зачесть излишне уплаченную сумму НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя. Это объясняется тем, что уплата НДФЛ должна происходить за счет средств физлиц, а не за счет ваших средств как налоговых агентов (п. п. 1, 14 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Внимание! Если переплата возникла из-за того, что вы удержали НДФЛ у физлица больше, чем нужно, эту сумму нужно вернуть физлицу в специальном порядке.

Для зачета переплаты обратитесь в инспекцию с заявлением. Если у вас есть задолженность по другим федеральным налогам, пеням по федеральным налогам или налоговым штрафам, инспекция должна осуществить зачет самостоятельно. Однако в этом случае вы также вправе для ускорения процесса зачета направить заявление (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).
Заявление о зачете переплаты по НДФЛ заполняется по утвержденной форме.
Вместе с заявлением представьте выписку из регистра налогового учета и соответствующие платежные поручения, которые подтвердят наличие переплаты (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Подать заявление о зачете вы можете (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ):
в бумажном виде: лично (через представителя) в налоговый орган или по почте;
по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью;
через личный кабинет налогоплательщика.
Срок подачи заявления о зачете в налоговый орган - три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).