запасы: инвентаря, тары, РБП, топлива, МБП, упаковочных материалов и др.
К фондам обращения относятся:
запасы товаров, находящихся у торговых предприятиях;
денежные средства в кассе, на счетах в банке, средства в расчетах;
другие фонды обращения (товары отгруженные, товары на ответственном хранении, средства в дебиторской задолженности и т.п.).
Назначение оборотных средств торговых организаций состоит в том, чтобы обеспечить финансовую потребность данных организаций и непрерывность обращения товаров в сфере обращения.
На структуру оборотных средств торговых предприятий влияют различные факторы, которые можно подразделить на 3 группы:.
в 1-ю группу входят факторы, связанные с организацией торгового процесса:
объем товарооборота продажи товаров;
Тип торгового предприятия – универсальный или специализированный магазин и т.п.;
сложность ассортимента товаров;
месторасположение торговой сети;
формы обслуживания.
ко 2-й группе относятся факторы, связанные с условиями и организацией поставки товаров:
местонахождение поставщиков;
вид транспортировки;
доля упакованных и расфасованных товаров в общем их объеме;
размер, частота и комплектность завозимых партий товаров;
качество товаров и др.
Третья группа объединяет применяемые формы расчётов между поставщиками и покупателями и организацию инкассации выручки.
Кроме того, на структуру оборотных средств влияют размер текущих запасов, сезонных (картофель, овощи, фрукты и др.) и досрочного завоза (север).
Степень влияния всех этих факторов на структуру оборотных средств различна.
Вместе с тем, в структуре оборотных средств торговый организаций наибольший удельный вес занимают товарные запасы – до 90%.
Товарные запасы подразделяются на запасы текущего хранения, сезонного и досрочного завоза.
Преобладающее место занимают товары текущего хранения , которые предназначены для обеспечения бесперебойной реализации товаров потребителю.
По принципу организации оборотные средства подразделяют на нормируемые и ненормируемые.
К нормируемым относятся:
товарные запасы текущего хранения на складах, в торговой сети, включая товары находящиеся в пути;
запасы сырья и товаров на предприятиях общественного питания;
денежные средства в кассе и в пути (инкассированная выручка);
прочие активы.
Ненормируемые оборотные средства включают:
денежные средства на расчетном счете;
средства целевого назначения (товары отгруженные, товары на ответственном хранении, расчеты за товары, проданные в кредит);
средства в дебиторской задолженности;
прочие средства.
По источникам формирования оборотные средства делят на собственные, заемные и привлеченные.
Постоянная потребность хозяйств в минимальных запасах материальных ценностей и необходимых заделах, обеспечивающих бесперебойную и ритмичную работу на протяжении планового периода, должна покрываться за счет их собственных и приравненных к ним средств.
Расчет норматива оборотных средств по товарным запасам
Норматив оборотных средств представляет собой минимальный размер оборотных средств, необходимых для обеспечения непрерывного кругооборота средств торгового предприятия. Норматив рассматривается как произведение однодневного расхода или товарооборота (Т) на норму запаса (Д).
Н = Т Д
Нормы запаса рассчитываются по каждой товарной группе в отдельности, а затем исчисляется средняя норма в целом по торговому предприятию, которая определяется в днях.
Норма запаса включает:
Транспортный запас, Дтр.
Время на приемку, разгрузку, складирование, анализ качества, т. е. подготовительный запас, Дп
Время на создание торгового запаса, Дтз
Гарантийный запас, Дгр
Необходимость создания Дтр связана с возникновением дополнительной потребности в средствах в случаях, когда торговое предприятие оплачивает товары раньше, чем они поступают в магазин.
Расчет Дтр можно произвести двумя способами:
1) методом прямого счета, т.е. по каждой товарной группе рассчитывают разницу между временем движения грузов и документооборотом, т.е. определяют время пробега оплаченного груза (как и в промышленности).
2) аналитический метод или, исходя из фактических остатков материальных ценностей Средние фактические остатки в пути:
О = (О 1 – З 1) : 2+ (О 2 - З 2)+ (О 3 - З 3)+(О 4 - З 4) +(О н – З н) :4
Д = О: Р фт,
где Р фт - однодневный фактический товарооборот
На предприятиях розничной торговли транспортный запас отсутствует, либо он незначительный.
Дпз - время на разгрузку, приемку, складирование и проверку качества, которое определяется путем хронометража или используются средние данные за предыдущие года с учетом вносимых изменений.
Дтз – является основным элементом нормы запаса у торговых предприятий. Его назначение состоит в том, чтобы обеспечить товарами для их показа и бесперебойную продажу товаров. Он состоит из двух частей.
1 часть Д тз - время пребывания товаров в торговом зале для показе и непосредственной их продажи покупателям в течении дня (Дп).
2 часть Дтз -время, необходимое для обеспечения бесперебойной реализации товаров до их очередного поступления, т.е. данная часть торгового запаса соответствует норме текущего запаса промышленных предприятий (Дтз).
Таким образом: Дтз = Дп + Дтек
Методика определения нормы запаса товаров в торговом зале (Дп) основывается на том, что торговое предприятие по каждой товарной группе должно иметь определенное количество (минимум) ассортиментных разновидностей (модели, размеры, расцветки). Данная величина ассортиментных разновидностей соответствует среднедневному обороту по каждой товарной группе, так называемый постоянный запас, который рассчитывается по следующей формуле:
Д п = (Ц х К р + Т о)/ Т о
Ц- средняя цена 1-ой разновидности;
Кр- кол-во разновидностей товаров;
То- однодневный товарооборот по себестоимости.
Вторая часть Дтз или Дтек . запас предназначена для обеспечения бесперебойной продажи товаров в период до их очередного поступления. Величина Дтек зависит от периодичности поставок и полноты ассортимента в каждой поступающей в магазин партии товаров, т.е. необходимо знать средний интервал между поставками.
Величина текущего запаса устанавливается в размере 50 или 100 %.среднего интервала между поставками, что связано с конкретными условиями поставки товаров.
Кроме того, следует также учитывать ассортиментный состав каждой партии поступивших товаров, т.к. обычно поступает не весь ассортимент, а только его часть
В связи с этим происходит корректировка интервала поставки на Кк - коэффициент комплектности.
Кк= Кр: Ам
Кр- число разновидностей, поступающих в среднем в одной партии товаров
Ам- ассортиментный минимум, т.е. кол-во товаров, которое должно постоянно находиться в продаже
Например, в одной партии товаров поступает 10 разновидностей товаров, а ассортиментный минимум – 40 разновидностей.
Исходя из имеющихся данных К к = Кр: Ам = 10: 40 = 0,25, т.е. одна партия поступивших товаров укомплектовывает общий ассортимент на 25 %.
Дтек.з = ½И: Кк; Если средний интервал между поставками товара составляет 10 дней, то: Дтек. = ½ х 10: 0,25 = 20 дн.
Норма страхового запаса (Д ст) устанавливается в связи с возможными отклонениями от условий договора по срокам, ассортименту, качеству и Vпоставки товаров.
Он устанавливается в размере 50 % от общей нормы торгового запаса.
По товарам повседневного спроса Д ст = 100 % .
Общая норма запаса по товарной группе определяется путем суммирования всех составных частей нормы запаса.
Т – однодневный товарооборот рассчитывается, исходя из товарооборота IV кв. по себестоимости.
Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывность хозяйственной деятельности фирмы.
Состав и классификация оборотных средств
Оборотные фонды - это активы предприятия , которые в результате его хозяйственной деятельности полностью переносят свою стоимость на готовый продукт, принимают однократное участие в процессе производства , изменяя или теряя при этом натурально - вещественную форму.
Оборотные производственные фонды вступают в производство в своей натуральной форме и в процессе изготовления продукции целиком потребляются. Они переносят свою стоимость на создаваемый продукт полностью.
Фонды обращения связаны с обслуживанием процесса обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями. После окончания производственного цикла , изготовления готовой продукции и ее реализации стоимость оборотных средств возмещается в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это создает возможность систематического возобновления процесса производства, который осуществляется путем непрерывного кругооборота средств предприятия.
Структура оборотных средств - это соотношение между отдельными элементами оборотных средств, выраженное в процентах. Различие в структурах оборотных средств компаний обусловливается многими факторами, в частности, особенностями деятельности организации, условиями ведения бизнеса, снабжения и сбыта, местонахождением поставщиков и потребителей, структурой затрат на производство.
Оборотные производственные фонды включают в себя:
предметы труда (сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и т. п.);
средства труда со сроком службы не более одного года или стоимостью не более 100-кратного (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного минимального размера оплаты труда в месяц (малоценные быстроизнашивающиеся предметы и инструменты);
незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления (предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия);
расходы будущих периодов (невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде, но относятся на продукцию будущего периода; например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования).
Фонды обращения
Фонды обращения - средства предприятия, функционирующие в сфере обращения; составная часть оборотных средств.
К фондам обращения относятся:
средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные, но не оплаченные;
средства в расчетах;
денежные средства в кассе и на счетах.
Величина оборотных средств, занятых в производстве, определяется в основном длительностью производственных циклов изготовления изделий, уровнем развития техники, совершенством технологии и организации труда. Сумма средств обращения зависит главным образом от условий реализации продукции и уровня организации системы снабжения и сбыта продукции.
Оборотные средства представляют собой более подвижную часть активов .
В каждом кругообороте оборотные средства проходят три стадии : денежную, производственную и товарную.
Для обеспечения бесперебойного процесса на предприятии формируются материально-производственные запасы оборотных средств или материальные ценности, ожидающие своего дальнейшего производственного или личного потребления. Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Используются следующие методы оценки запасов: по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров; по средней себестоимости, в частности, по средневзвешенной себестоимости, скользящей средней; по себестоимости первых по времени закупок; по себестоимости последних по времени закупок. Единицей учета оборотных средств в качестве материально-производственных запасов выступают партия, однородная группа, номенклатурный номер.
В зависимости от назначения запасы делятся на производственные и товарные. В зависимости от функций использования запасы могут быть текущими, подготовительными, страховыми или гарантийными, сезонными и переходящими.
Страховые запасы - запас ресурсов, предназначенный для бесперебойного снабжения производства и потребления в случаях уменьшения поставок по сравнению с предусмотренными.
Текущие запасы - запасы сырья, материалов и ресурсов для удовлетворения текущих потребностей предприятия.
Подготовительные запасы - запасы, зависящие от производственного цикла, необходимы, если сырье должно пройти какую-либо обработку.
Переходящие запасы - часть неиспользованных текущих запасов, которые переходят на последующий период.
Оборотные средства находятся одновременно на всех стадиях и во всех формах производства, что обеспечивает его непрерывность и бесперебойную работу предприятия. Ритмичность, слаженность и высокая результативность во многом зависят от оптимальных размеров оборотных средств (оборотных производственных фондов и фондов обращения). Поэтому большое значение приобретает процесс нормирования оборотных средств, который относится к текущему финансовому планированию на предприятии. Нормирование оборотных средств является основой рационального использования хозяйственных средств фирмы. Оно заключается в разработке обоснованных норм и нормативов их расходования, необходимых для создания постоянных минимальных запасов, и для бесперебойной работы предприятия.
Норматив оборотных средств устанавливает их минимальную расчетную сумму, постоянно требующуюся предприятию для работы. Незаполнение норматива оборотных средств может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы из-за перебоев в производстве и реализации продукции.
Нормируемые оборотные средства - планируемые предприятием размеры производственных запасов, незавершенного производства и остатков готовой продукции на складах. Норма запаса оборотных средств - время (дни), в течение которого ОБС находятся в производственном запасе. Она состоит из следующих запасов: транспортного, подготовительного, текущего, страхового и технологического. Норматив оборотных средств - минимальная сумма оборотных, в том числе денежных средств, необходимых компании, фирме для создания или поддержания переходящих товарно-материальных запасов и обеспечения непрерывности работы.
Источниками формирования оборотных средств могут быть прибыль, кредиты (банковские и коммерческие, т. е. отсрочка оплаты), акционерный (уставный) капитал, паевые взносы, бюджетные средства, перераспределенные ресурсы (страхование, вертикальные структуры управления), кредиторская задолженность и др.
Эффективность использования оборотных средств оказывает влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. При ее анализе применяются следующие показатели: наличие собственных оборотных средств, соотношение между собственными и заемными ресурсами, платежеспособность предприятия, его ликвидность, оборачиваемость оборотных средств и др. Под оборачиваемостью оборотных средств понимается продолжительность последовательного прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.
Выделяют следующие показатели оборачиваемости оборотных средств:
коэффициент оборачиваемости;
продолжительность одного оборота;
коэффициент загрузки оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости средств (скорость оборота) характеризует размер объема выручки от реализации продукции на среднюю стоимость оборотных средств. Продолжительность одного оборота в днях равна частному от деления числа дней за анализируемый период (30, 90, 360) к оборачиваемости оборотных средств. Величина, обратная скорости оборота, показывает размер оборотных средств, авансируемых на 1 руб. выручки от реализации продукции. Это соотношение характеризует степень загрузки средств в обороте и называется коэффициентом загрузки оборотных средств . Чем меньше величина коэффициента загрузки оборотных средств, тем эффективнее используются оборотные средства.
Главной целью управления активами предприятия, в том числе и оборотными средствами, является максимизация прибыли на вложенный капитал при обеспечении устойчивой и достаточной платежеспособности предприятия. Для обеспечения устойчивой платежеспособности у предприятия постоянно должна находиться на счете некоторая сумма денежных средств, фактически изъятая из оборота для текущих платежей. Часть средств должна быть размещена в виде высоколиквидных активов. Важной задачей в части управления оборотными средствами предприятия является обеспечение оптимального соотношения между платежеспособностью и рентабельностью путем поддержания соответствующих размеров и структуры оборотных активов. Необходимо также поддерживать оптимальное соотношение собственных и заемных оборотных средств, так как от этого непосредственно зависят финансовая устойчивость и независимость предприятия, возможность получения новых кредитов.
Анализ оборачиваемости оборотных средств (анализ деловой активности организации)
Оборотные средства - это средства, авансируемые организациями для поддержания непрерывности процесса производства и обращения и возвращающиеся в организации в составе выручки от реализации продукции в той же денежной форме, с которой они начали свое движение.
Для оценки эффективности использования оборотных средств применяются показатели оборачиваемости оборотных средств. Основными из них являются следующие:
средняя продолжительность одного оборота в днях;
количество (число) оборотов, совершаемых оборотными средствами в течение определенного периода времени (год, полугодие, квартал), иначе - коэффициент оборачиваемости;
сумма занятых оборотных средств, приходящихся на 1 рубль реализованной продукции (коэффициент загрузки оборотных средств).
Если оборотные средства проходят все стадии кругооборота, например, за 50 дней, то первый показатель оборачиваемости (средняя продолжительность одного оборота в днях) составит 50 дней. Этот показатель приблизительно характеризует среднее время, которое проходит от момента приобретения материалов до момента реализации продукции, изготовленной из этих материалов. Данный показатель может быть определен по следующей формуле:
П - средняя продолжительность одного оборота в днях;
СО - средний остаток оборотных средств за отчетный период;
Р - реализация продукции за этот период (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов);
В - число дней в отчетном периоде (в году - 360, в квартале - 90, в месяце - 30).
Итак, средняя продолжительность одного оборота в днях исчисляется как отношение среднего остатка оборотных средств к однодневному обороту по реализации продукции.
Показатель средней продолжительности одного оборота в днях может быть исчислен и другим способом, как отношение числа календарных дней в отчетном периоде к количеству оборотов, совершенных оборотными средствами за этот период, т.е. по формуле: П = В/ЧО, где ЧО - число оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период.
Второй показатель оборачиваемости - число оборотов, совершаемых оборотными средствами за отчетный период (коэффициент оборачиваемости) - также может быть получен двумя способами:
как отношение реализации продукции за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов к среднему остатку оборотных средств, т.е. по формуле: ЧО = Р/СО ;
как отношение числа дней в отчетном периоде к средней продолжительности одного оборота в днях, т.е. по формуле: ЧО = В/П .
Третий показатель оборачиваемости (сумма занятых оборотных средств, приходящихся на 1 рубль реализованной продукции или иначе - коэффициент загрузки оборотных средств) определяется одним способом как отношение среднего остатка оборотных средств к обороту по реализации продукции за данный период, т.е. по формуле: СО/Р.
Этот показатель выражается в копейках. Он дает представление о том, сколько копеек оборотных средств затрачивается для получения каждого рубля выручки от реализации продукции.
Наиболее распространенным является первый показатель оборачиваемости, т.е. средняя продолжительность одного оборота в днях.
Наиболее часто оборачиваемость исчисляется за год.
При анализе фактическая оборачиваемость сравнивается с оборачиваемостью за предыдущий отчетный период, а по тем видам оборотных активов, по которым организация устанавливает нормативы - также и с плановой оборачиваемостью. В результате такого сравнения определяется величина ускорения или замедления оборачиваемости.
Исходные данные для анализа представлены в следующей таблице:
|
Оборачиваемость (в днях) |
За предыдущий год |
За отчетный год |
Ускорение (-) замедление (+) в днях |
|||
|
По плану |
По факту |
Против плана |
Против предыдущего года |
|||
|
Нормируемых оборотных средств Ненормируемых оборотных средств Всех оборотных средств | ||||||
В анализируемой организации оборачиваемость замедлилась, как по нормируемым, так и по ненормируемым оборотным средствам. Это свидетельствует об ухудшении использования оборотных средств.
При замедлении оборачиваемости оборотных средств происходит дополнительное привлечение (вовлечение) их в оборот, в при ускорении происходит высвобождение оборотных средств из оборота . Сумма оборотных средств, высвобожденных вследствие ускорения оборачиваемости или дополнительно привлеченных в результате ее замедления, определяется как произведение числа дней, на которое ускорилась или замедлилась оборачиваемость, на фактический однодневный оборот по реализации.
Экономический эффект ускорения оборачиваемости заключается в том, что организация может с той же суммой оборотных средств произвести больше продукции, или произвести тот же объем продукции с меньшей суммой оборотных средств.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств достигается путем внедрения в производство новой техники, прогрессивных технологических процессов, механизации и автоматизации производства. Эти мероприятия способствуют уменьшению продолжительности производственного цикла, а также увеличению объема производства и реализации продукции.
Кроме того, для ускорения оборачиваемости важное значение имеет: рациональная организация материально-технического обеспечения и сбыта готовой продукции, соблюдение режима экономии в затратах на производство и реализацию продукции, применение форм безналичных расчетов за продукцию, способствующих ускорению платежей, и др.
Непосредственно при анализе текущей деятельности организации можно выявить следующие резервы ускорения оборачиваемости оборотных средств, заключающиеся в устранении:
сверхнормативных материально-производственных запасов: 608 тыс. руб.;
товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями: 56 тыс. руб.;
товаров на ответственном хранении у покупателей: 7 тыс. руб.;
иммобилизации оборотных средств: 124 тыс. руб.
Итого резервов: 795 тыс. руб.
Как мы уже установили, однодневный оборот по реализации в данной организации равняется 64,1 тыс. руб. Итак, организация имеет возможность ускорить оборачиваемость оборотных средств на 795: 64,1=12,4 дня.
Для изучения причин изменений скорости оборота средств целесообразно, кроме рассмотренных показателей общей оборачиваемости исчислить также показатели частной оборачиваемости. Они относятся к отдельным видам оборотных активов и дают преставление о времени нахождения оборотных средств на различных стадиях их кругооборота. Эти показатели исчисляются так же, как и запасы в днях, однако вместо остатка (запаса) на определенную дату здесь берется средний остаток данного вида оборотных активов.
Частная оборачиваемость показывает, сколько дней в среднем находятся оборотные средства в данной стадии кругооборота. Например, если частная оборачиваемость по сырью и основным материалам равна 10 дням, то это означает, что от момента поступления материалов на склад организации до момента их использования в производстве в среднем проходит 10 дней.
В результате суммирования показателей частной оборачиваемости мы не получим показателя общей оборачиваемости, так как для определения показателей частной оборачиваемости берутся различные знаменатели (обороты). Взаимосвязь показателей частной и общей оборачиваемости может быть выражена слагаемыми общей оборачиваемости. Эти показатели позволяют установить, какое влияние оказывает оборачиваемость отдельных видов оборотных средств на показатель общей оборачиваемости. Слагаемые общей оборачиваемости определяются как отношение среднего остатка данного вида оборотных средств (активов) к однодневному обороту по реализации продукции. Например, слагаемое общей оборачиваемости по сырью и основным материалам равняется:
Средний остаток сырья и основных материалов делить наоднодневный оборот по реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов).
Если этот показатель составляет, например, 8 дней, то это означает, что на общую оборачиваемость за счет сырья и основных материалов приходится 8 дней. Если суммировать все слагаемые общей оборачиваемости, то в результате получится показатель общей оборачиваемости всех оборотных средств в днях.
Кроме рассмотренных исчисляются и другие показатели оборачиваемости. Так, в аналитической практике находит применение показатель оборачиваемости запасов. Количество оборотов, совершаемых запасами за данный период, рассчитывается по следующей формуле:
Выручка от реализации продукции , работ и услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов ) делить на среднюю величина по статье «Запасы» второго раздела актива баланса.
Ускорение оборачиваемости запасов свидетельствует о повышении эффективности управления запасами, а замедление оборачиваемости запасов о накоплении их в чрезмерных суммах, о неэффективном управлении запасами. Определяются также показатели, отражающие оборачиваемость капитала, то есть источников формирования имущества организации. Так, например, оборачиваемость собственного капитала, исчисляется по следующей формуле:
Оборот по реализации продукции за год (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов) делить на cреднегодовая стоимость собственного капитала.
Эта формула выражает эффективность использования собственного капитала (уставного, добавочного, резервного капитала, и др.). Она дает представление о количестве оборотов, совершаемых собственными источниками деятельности организации за год.
Оборачиваемость инвестированного капитала это оборот по реализации продукции за год (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов) делить на среднегодовую стоимость собственного капитала и долгосрочных обязательств.
Данный показатель характеризует эффективность использования средств, вложенных в развитие организации. Он отражает количество оборотов, совершаемых всеми долгосрочными источниками в течение года.
При анализе финансового состояния и использования оборотных средств необходимо выяснить, за счет каких источников компенсируются финансовые затруднения предприятия. Если активы покрываются устойчивыми источниками средств, то финансовое состояние организации будет устойчивым не только на данную отчетную дату, но и на ближайшую перспективу. Устойчивыми источниками следует считать собственные оборотные средства в достаточных размерах, неснижающиеся остатки переходящей задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили, постоянно переходящую задолженность по платежам в бюджет, неснижающуюся часть прочей кредиторской задолженности, неиспользованные остатки фондов специального назначения (фондов накопления и потребления, а также социальной сферы), неиспользованные остатки средств целевого финансирования и др.
Если же финансовые прорывы организации перекрываются неустойчивыми источниками средств, она на дату составления отчетности является платежеспособной и даже может иметь свободные денежные средства на счетах в банках, но в ближайшей перспективе ее ожидают финансовые затруднения. К неустойчивым относятся источники оборотных средств, имеющиеся на 1-е число периода (дату составления баланса), но отсутствующие на даты внутри этого периода: непросроченная задолженность по оплате труда, отчислениям во внебюджетные фонды (сверх определенных устойчивых величин), необеспеченная задолженность банкам по ссудам под товарно-материальные ценности, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили, сверх сумм, отнесенных к устойчивым источникам, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставка, задолженность по платежам в бюджет сверх сумм, отнесенных к устойчивым источникам средств.
Необходимо составить итоговый расчет финансовых прорывов (т.е. неоправданного расходования средств) и источников покрытия этих прорывов.
Анализ заканчивается общей оценкой финансового состояния организации и составлением плана мероприятий по мобилизации резервов ускорения оборачиваемости оборотных средств и повышению ликвидности и укреплению платежеспособности организации. Прежде всего, необходимо дать оценку обеспеченности организации собственными оборотными средствами, их сохранности и использования по целевому назначению. Затем дается оценка соблюдения финансовой дисциплины, платежеспособности и ликвидности организации, а также полноты использования и обеспеченности банковских кредитов и займов других организаций. Намечаются мероприятия по более эффективному использованию как собственного, так и заемного капитала.
Анализируемая организация располагает резервом ускорения оборачиваемости оборотных средств на 12,4 дня (этот резерв отмечен в данном параграфе). Для мобилизации этого резерва необходимо добиться устранения причин, вызывающих накопление сверхнормативных запасов сырья, основных материалов, запасных частей, прочих производственных запасов и незавершенного производства.
Кроме того, следует обеспечить целевое использование оборотных средств, не допуская их иммобилизации. Наконец, получение платежей от покупателей за отгруженные им товары, не оплаченные в срок, а также реализация товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от оплаты, также позволят ускорить оборачиваемость оборотных средств.
Все это будет способствовать укреплению финансового состояния анализируемой организации.
Показатели наличия и использования оборотных фондов
Оборотные фонды - потребляются в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.
Наличие оборотного капитала рассчитывается как на определенную дату, так и в среднем за период.
Показатели движения оборотного капитала характеризуют его изменение в течение год - пополнение и выбытие.
Коэффициент оборачиваемости оборотных фондов
Представляет собой отношение стоимости реальзованной продукции за данный период на средний остаток оборотных фондов за тот же период:
К оборачиваемости = Стоимость реализованной продукции за период / Средний остаток оборотных средств за период
Коэффициент оборачиваемости показывает сколько раз обернулся средний остаток оборотного капитала за рассматриваемый период. По экономическому содержанию эквивалентен показателю фондоотдачи.
Средняя продолжительность оборота
Определяется из коэффициента оборачиваемости и анализируемого периода времени
Средняя продолжительность одного оборота = Продолжительность периода измерения за который определяется показатель / Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
Коэффициент закрепления оборотных фондов
Величина обратно пропорциональная коэффициенту оборачиваемости:
К закрепления = 1 / К оборачиваемости
Коэффициент закрепления = средний остаток оборотного капитала за период / стоимость реализованной продукции за этот же период
По экономическому содержанию эквивалентен показателю фондоемкости. Коэффициент закрепления характеризует средний размер стоимости оборотных средств, приходящихся на 1 рубль объема реализованной продукции.
Потребность в оборотном капитале
Потребность предприятия в оборотном капитале рассчитывается на основе коэффициента закрепления оборотного капитала и планируемого объема реализации продукции путем перемножения этих показателей.
Обеспеченность производства оборотным капиталом
Рассчитывается как отношение фактического запаса оборотных средств к среднесуточному расходу или среднесуточной потребности в нем.
Ускорение оборачиваемости оборотных фондов способствует повышению эффективности деятельности предприятия.
Задача
По данным за отчетный год средний остаток оборотных средств предприятия составил 800 тыс. руб., а стоимость реализованной за год продукции в действующих оптовых ценах предприятия составила 7200 тыс. руб.
Определите коэффициент оборачиваемости, среднюю продолжительность одного оборота (в днях) и коэффициент закрепления оборотных средств.
К оборачиваемости = 7200 / 800 = 9
Средняя продолжительность оборота = 365 / 9 = 40,5
К закрепления соборотных средств = 1/9 = 0,111
В процессе ведения бухгалтерского учета необходимо четко выделять, что относится к основным и оборотным средствам. От этого зависит не только экономическая сторона вопроса, но и правильность ведения документации. Итак, разберемся, что такое основные и оборотные фонды и в чем их принципиальная разница.
Основные фонды
В экономической теории под этим понятием подразумеваются все материально-технические ценности, благодаря которым может происходить процесс производства продукции. Они выступают исключительно в натуральной форме, а их стоимость возмещается равными частями в процессе эксплуатации, время которого составляет не менее одного года.
В свою очередь, основные фонды – это весомая и всегда значимая часть имущества. Без них невозможно открыть предприятие, и именно они являются главными участниками любого процесса, который приводит к окончательному результату – продаже продукции или услуг. К основным средствам относятся все здания, машины, оборудование и прочее, что составляет немалую часть капиталовложений на начальной стадии жизненного цикла предприятия.
Оборотные средства
Оборотные средства – это материальные ценности, выраженные в денежной форме, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе, но лишь один раз. Всю свою стоимость они полностью переносят в себестоимость продукции. К примеру, к основным средствам относятся станки и верстаки, благодаря которым осуществляется процесс производства, а к оборотным – материалы и сырье, без которых ничего не осуществится.
Оборотные средства практически всегда выражаются именно в денежной форме и используются для ведения постоянной деятельности.
Отличия оборотных средств от основных
- К основным средствам относятся: мебель, здания, машины, которые хоть и принимают непосредственное участие в производственном цикле, но свои элементы на готовую продукцию не переносят. Оборотные средства входят в окончательный результат полностью и без остатка. Они потребляются в процессе одного законченного цикла.
- Стоимость тех и других фондов входит в себестоимость с одной лишь разницей: основные фонды в форме амортизации лишь частично отображаются на цене, а вот оборотные – входят полностью. Ведь именно от стоимости сырья и материалов в основном зависит окончательная розничная цена для потребителя.
- Капитальные ресурсы могут быть заменены только после полного возмещения их стоимости. На это уходит порой несколько лет. Оборотные же активы продаются сразу, а значит, их нужно купить для следующего производственного цикла.
Классификация основных средств
Что касается классификации основных фондов, то их можно распределять по-разному. В бухгалтерском учете четко распределены отдельные категории, входящие в баланс. В целом к основным средствам в бюджетном учете относятся следующие категории, представленные на рисунке ниже.
Практически все объекты недвижимости имеют всего два источника происхождения: природные и искусственные. К основным средствам предприятия относятся все земельные участки, на которых стоит производство, или которые сами являются источником готовой продукции. Так, лес дает дерево, а поле – рожь. Водные объекты и недра земли тоже входят в эту категорию, хоть и оценить их сложно, но предприятию все равно требуются первоначальные затраты на покупку того или иного участка для начала деятельности.
Искусственные постройки могут иметь несколько предназначений: жилье, коммерция или социальная недвижимость. Услуги тоже имеют свои основные фонды, и чаще всего ими выступает именно последняя категория, куда входят здания детских садов, школ, приютов, библиотек и др.
Собственные и арендованные фонды
Нетрудно догадаться, что все собственные фонды – это те материально-технические средства, которые были куплены за счет самого предприятия и входят в балансовую стоимость. Арендованные учитываются немного по-другому. Для них не исчисляются амортизационные издержки, и они закрепляются "за балансом".
Этот вопрос касается бюджетных организаций. Практически все имеющееся оборудование считается арендованным, поскольку предприятие не может использовать его по собственному желанию, как вздумается.
Как определить, относится ли предмет к основным средствам?
Часто возникает вопрос, относится ли компьютер к основным средствам? Итак, рассмотрим, каким критериям он отвечает, а каким нет. Для этого нужно ответить на ряд вопросов:
- Компьютер используется больше года?
- Он участвует непосредственно в производстве?
- В процессе цикла он используется полностью, трансформируется или перерабатывается, изменяет форму для изготовления конечного продукта?
Первый вопрос подразумевает ответ – "да". Естественно, предприятие будет использовать умную машину больше года, а ее стоимость будет равномерно распределена в виде амортизации на весь срок предполагаемой эксплуатации. На второй и третий вопросы отвечаем "нет", а значит, компьютер не может отнестись к оборотным активам. Делаем вывод, что ПК относится к капитальному фонду. Таким образом можно определить, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, а что – нет.
Что нельзя определить под категорию основных средств
Существует целый ряд предметов, которые практически используются больше года, принимаю косвенное участие в производственном процессе, но назвать их основными средствами нельзя. В эту категорию входят такие материально-технические ценности:
- Орудия, предназначенные для ловли рыбы и морепродуктов.
- инструменты и приспособления, являющиеся дополнением к основному оборудованию и использующиеся для индивидуальных и редких заказов. К основным средствам относятся конвейеры и станки, но не прокатные валки, челноки, катализаторы и сорбенты.
- Форма сотрудников, одежда медперсонала, постельные принадлежности.
- Временные постройки, например, на строительных площадках.
- Предметы и сооружения, созданные исключительно для дальнейшей сдачи их в аренду.
- Животные, считающиеся молодняком.
- Многолетние растения, использующиеся исключительно как посадочный материал для молодых побегов.
- Инструменты лесного хозяйства: бензопилы, сучкорезы, тросы, временные сезонные дороги, небольшие постройки и передвижные домики, срок эксплуатации которых не превышает двух лет.
Особенности бюджетных организаций
Основными задачами, которые ставятся перед бюджетной организацией, являются надлежащее фиксирование всех манипуляций с недвижимым имуществом и оформление соответствующих документов в бухгалтерском учете. Вопрос регулируется п. 32 Инструкции № 107.
Согласно этому положению, к основным средствам в бюджетных организациях относятся предметы и материально-технические средства, подходящие под категории:
- срок использования предполагается больше 1 года;
- первоначальная стоимость не менее 50 МРОТ.
В данную категорию входят такие группы предметов: здания и сооружения, устройства передачи данных, коммунальные устройства, рабочее оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, оргтехника, транспорт в собственности организации, инструменты и инвентарь, скот, различные насаждения, дороги внутрихозяйственного назначения, прочее.
Особенности учета основных фондов в бюджетных организациях
Как сказано в законодательстве, бюджетная организация вправе распоряжаться данным имуществом, но не продавать его. Весь доход от его использования идет на отдельный баланс и остается во власти организации. Поэтому есть особенность учета имущества, отображаемого в балансе.
Главный счет "01" – Основные средства. Его субсчета:
- 1 – предназначен для тех предметов, которые были куплены за бюджетные деньги.
- 2 – имущество, приобретенное в результате предпринимательской деятельности.
- 3 – ценности, принятые в дар.
Оборотные средства — это совокупность предметов труда, нахо-дящихся в постоянном обороте и являющихся наиболее подвижной частью активов предприятия. Материально-вещественным выраже-нием большей части оборотных средств являются: исходное сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, полу-фабрикаты, незавершенное производство, комплектующие изделия, готовая продукция, денежные средства и др.
Оборотные средства отличаются от основных фондов:
Во-первых, они передают готово-му продукту свои свойства, образуют новые, способствуют протека-нию производственного процесса;
Во-вторых, участвуют в процессе производства продукции однократно, полностью изменяя свою первоначальную форму и состав;
В-третьих, переносят свою стои-мость на стоимость готовой продукции полностью и одномоментно (в течение одного цикла производства).
Оборотные средства в процессе производства совершают посто-янный кругооборот, который включает в себя определенные этапы.
Приобретение. На данном этапе за счет денежных средств поку-паются предметы труда, необходимые для организации производст-ва. На этой стадии денежная форма оборотных средств сменяется товарной. Денежные средства переходят из сферы обращения в сферу производства.
Производство. На этом этапе приобретенные оборотные фонды направляются непосредственно в процесс производства, где суще-ствуют вначале в виде незавершенного производства и полуфабри-катов, а затем в форме готовой продукции.
Реализация готовой продукции. На данной стадии оборотные фонды из сферы производства переходят в сферу обращения, вы-ступая в виде готовой продукции на складе, продукции, отгружен-ной потребителям, и в форме денег.
Завершение кругооборота оборотных средств означает не только окончание процесса производства продукции, но и начало ее реа-лизации. В данном случае производственная форма оборотных средств сменяется денежной. Полученные денежные средства вновь используются для приобретения оборотных фондов и запуска их в производство, таким образом начинается новый кругооборот и так происходит постоянно, пока работает предприятие.
Время, в течение которого оборотные средства совершают пол-ный кругооборот, т.е. проходят все три выше названные стадии, называется периодом обращения оборотных средств, или продолжи-тельностью их одного оборота.
В отличие от ОПФ оборотные средства постоянно находятся в обороте, меняя свою форму. Оборотные средства — это совокуп-ность оборотных фондов и фондов обращения. Оборотные фонды представляют собой предметы труда, необходимые для производст-ва продукции. Таким образом, оборотные фонды — это часть обо-ротных средств, находящихся в обороте в сфере производства. Их удельный вес в стоимости оборотных средств составляет 85-90%.
Фонды обращения представляют собой в основном денежные средства, используемые в сфере обращения. Их удельный вес состав-ляет примерно 10-15% от общей стоимости оборотных средств.
Классификация всей совокупности оборотных средств представлена на рис. 2.1.
Оборотные фонды в свою очередь в соответствии со стадиями кругооборота подразделяются на:
а) предметы труда, находящиеся на предприятии в виде закуп-ленных на первом этапе кругооборота производственных запасов;
б) предметы труда, вступившие в процесс производства (незавер-шенное производство и полуфабрикаты собственного производства);
в) расходы будущих периодов.
В производственные запасы включают сырье, основные и вспо-могательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, а также тару, тарные материалы, запасные части для текущего ремонта ОПФ, инструменты и хозяйственный инвентарь со сроками службы менее одного года.
Рис. 2.3. Классификация оборотных средств
К предметам труда, находящимся в процессе производства, отно-сятся полуфабрикаты собственного производства, продукция, не законченная производством, т.е. изделия с разной степенью готов-ности. На них затрачены материально-сырьевые ресурсы, топливо, энергия, заработная плата, ибо они уже не сырье, но еще и не гото-вая продукция.
Расходы будущих периодов — это все затраты, произведенные в данном периоде, которые будут погашены за счет себестоимости продукции в последующие периоды. К таким расходам относятся затраты на изобретательство и рационализацию, затраты на приоб-ретение катализаторов с длительными (более одного производст-венного цикла) сроками использования.
Фонды обращения — это часть оборотных средств, находящихся за пределами процесса производства и обслуживающие сферу об-ращения.
К ним относятся:
Готовая продукция на складе предприятия;
Отгруженная потребителю, но еще неоплаченная продукция;
Дебиторская задолженность;
Денежные средства на расчетных счетах и в кассе предприятия.
Кроме того, вся совокупность оборотных средств в зависимости от источников финансирования дифференцируется на собственные и заемные.
Собственные — это такие оборотные средства, которые находят-ся в собственности предприятия. Собственные оборотные средства государственных и муниципальных предприятий формируются за счет соответствующих бюджетов. Приравненными к собственным оборотным ресурсам являются так называемые устойчивые пасси-вы, которые по условиям расчетов постоянно находятся в обороте предприятия (задолженности по заработной плате работникам предприятия, резервы по счетам предстоящих платежей и др.).
Заемные оборотные средства предприятия образуются путем по-лучения кредитов в банках. Поскольку потребность в оборотных средствах предприятия в течение года не всегда одинакова, а оно иногда не в состоянии ее покрыть собственными активами или это покрытие для него экономически нецелесообразно, то дополнительная потребность предприятия в оборотных средствах обеспечивается за счет заемных средств. Как правило, банковские кредиты исполь-зуются для восполнения недостатка собственных оборотных средств.
В зависимости от того, поддается ли расчетам и последующему контролю минимально необходимый для бесперебойной работы предприятия объем оборотных средств, все они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.
Ненормируемые оборотные средства не имеют нормативов, а их объем контролируется по фактическим данным. К ним относятся отгруженная, но не оплаченная потребителем продукция, дебитор-ская задолженность и денежные средства.
Нормируемые — это те элементы оборотных средств, по которым рассчитываются и устанавливаются нормы и нормативы. К таким оборотным средствам относятся производственные запасы, неза-вершенное производство, расходы будущих периодов и готовая продукция на складе.
Нормирование оборотных средств. Процесс управления оборотны-ми средствами состоит в обеспечении непрерывного процесса произ-водства и реализации продукции, а его цель — достижение при этом минимального размера оборотных средств. Поддержание минималь-но потребных (требуемых) объемов оборотных средств необходимо для повышения эффективности их использования и роста на этой основе экономической эффективности производства в целом. Чем меньше сумма средств, находящихся в обороте, тем меньше отвле-ченных финансовых ресурсов на их приобретение и тем, следова-тельно, ниже затраты на производство и выше сумма получаемой прибыли.
Важнейшей функцией управления оборотными средствами явля-ется их нормирование, суть которого сводится к определению мини-мально необходимой потребности предприятия в них.
Нормирование оборотных средств — это процесс разработки эко-номически и технологически обоснованных размеров оборотных средств, т.е. определение такой величины (суммы), которая необхо-дима для образования минимальных и в то же время достаточных для нормального функционирования предприятия запасов матери-ально-финансовых ресурсов.
В процессе нормирования рассчитываются нормы и нормативы оборотных средств. Нормы оборотных средств характеризуют мини-мальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанных в днях или натуральных единицах измерения. Нормативы оборотных средств определяются в денежном выражении для отдельных эле-ментов (и их групп), входящих в состав оборотных средств.
Поскольку к нормируемым оборотным средствам относятся та-кие укрупненные (сгруппированные) элементы, как производствен-ные запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, тары и т.д.; незавершенное производство; запасы готовой продукции, то нормы и нормативы оборотных средств рассчитываются по каждо-му из указанных составных элементов.
Так, норматив оборотных средств под производственные запасы i-го вида материальных ресурсов (), необходимых для производства всех видов продукции, определяется как сумма нормативов этих средств под все виды запасов, т.е.:
, млн. руб. (2.25)
где — суточная (дневная) потребность предприятия в /-м виде ресурса, необходимая для производства j-го вида продукции, н.е.;
— норма оборотных средств под текущие запасы i-го ресурса, определяемая длительностью интервала между двумя по-ставками этого ресурса, количество суток;
— норма оборотных средств под страховые запасы i-го ресурса, создаваемая на случай непредвиденной задержки очередной поставки этого ресурса, оценивается в зависимости от кон-кретных условий, но чаще всего устанавливается в пределах от трех до пяти суток.
— норма оборотных средств для обеспечения подготовительно-го запаса i-го ресурса, необходимого в тех случаях, когда поступающий ресурс не может быть использован сразу, а нуждается в определенных операциях по разгрузке, приемке и подготовке к использованию в производстве, устанавлива-ется в зависимости от длительности этих операций, количе-ства суток;
Ц i - заготовительная цена единицы j-го вида ресурса.
Норматив оборотных средств под производственные запасы всех видов ресурсов (H пз ) для производства всех видов продукции рас-считывается по выражению:
, млн. руб.(2.26)
Норматив оборотных средств на незавершенное производство j-го вида производимой продукции рассчитывается по выражению:
, млн. (2.27)
где B j — среднесуточный объем производства j-го вида товарной про-дукции, млн. руб.;
— длительность производственного цикла, т.е. время от момен-та поступления в производство исходного сырья до сдачи готовой продукции j-го вида продукции, в днях;
— коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве. Коэффициент оценивает степень готовности (степень при-ближения незавершенного производства к готовой продукции) j-го продукта и определяется отношением себестоимости продукта в незавершенном производстве () к производственной себестои-мости готовой продукции (), т.е.:
. (2.28)
При этом для расчета величины принято использовать сле-дующее выражение:
, млн. руб. (2.29)
где — сырьевая составляющая себестоимости j-й продукции (затраты по сырью и основным материалам) млн. руб.;
— затраты по переделу для переработки сырья в готовую про-дукцию j-го вида.
Произведение в выражении (2.27) представляет собой время (часть длительности производственного цикла) и служит нормой оборотных средств под незавершенное производство j-й продукции. А норматив оборотных средств под незавершенное про-изводство всей номенклатуры продукции (Н нз ) определяется по вы-ражению:
, млн. руб. (2.30)
Экономический смысл этого норматива сводится к тому, что он представляет собой стоимостную оценку той массы материально-сырьевых ресурсов, которая постоянно, на любой момент времени, в виде незавершенного производства находится во всей технологи-ческой цепочке по производству одного (j-го) вида продукции () или всей ее номенклатуры (H нз ).
Норматив оборотных средств под запасы готовой продукции j-го вида () рассчитывается следующим образом:
, (2.31)
где — норма оборотных средств под запасы готовой продукции j-го вида или время, необходимое для подготовки к отгрузке, дос-тавки ее на станцию отправления и для оформления платеж-ных документов, сутки.
Норматив оборотных средств под запасы готовой продукции всех ее видов определяется по выражению:
, млн.руб. (2.32)
При расчете норматива оборотных средств по расходам будущих периодов осуществляется без определения нормы оборотных средств. Поэтому норматив оборотных средств по расходам будущих периодов может быть рассчитан по выражению:
Н б = З н + З пл + З пг, млн. руб. (2.33)
где З н — сумма средств в расходах будущих периодов на начало пла-нируемого периода, млн. руб.; З пл — затраты планируемого периода на эти цели, млн. руб.; З пг — затраты в планируемом периоде, подлежащие списанию на себестоимость продукции, млн. руб.
Определение общей потребности в нормируемых оборотных средствах (Н о) производится по выражению:
Н о = Н пз + П нз + Н r + Н б, млн. руб. (2.34)
Оценка эффективности использования оборотных средств. Уро-вень экономической эффективности деятельности предприятия во многом определяется эффективностью использования оборотных средств, их рациональным и экономным расходованием. Самая об-щая оценка эффективности использования ОС характеризуется сле-дующими тремя показателями.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств. Он характе-ризует количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный период времени (например, год, квартал, месяц). Этот коэффициент определяется отношением суммы реализованной продукции к среднему остатку оборотных средств:
Млн.руб. (2.35)
где V pn — объем реализованной продукции за год (квартал, месяц) в оп-товых ценах предприятия, млн. руб.; — средний остаток оборотных средств за год (квартал, месяц), млн. руб.
Этот показатель помимо количества оборотов, совершаемых оборотными средствами в течение определенного периода времени, характеризует объем реализованной продукции (в руб.), получен-ный на каждый рубль, вложенный в оборотные средства предприятия. Тем самым этот показатель (К о6) оценивает уровень отдачи оборотных средств, измеряемый суммой продаж.
Коэффициент закрепления оборотных средств. Он показывает размер оборотных средств, приходящийся на 1 руб. реализованной продукции. Этот показатель является обратной величиной коэффи-циента оборачиваемости:
Млн. руб. (2.36)
Длительность одного оборота в днях . Этот показатель характери-зует среднюю продолжительность пребывания оборотных средств в одном обороте и рассчитывается по выражению:
Т об = Т д / К об, дни, (2.37)
где Т д — число дней в году (принимается 360), квартале (90), месяце (30).
Подставив в выражение (2.37) формулу определения К о6 (2.35), получим:
Т об = (Т д * О ос) / V зn , дни. (2.37")
Приведенные показатели оценки эффективности использования оборотных средств не исчерпывают весь арсенал инструментов та-кой оценки. Тем не менее именно приведенные показатели обора-чиваемости оборотных средств имеют большее значение для объек-тивной оценки финансового состояния предприятия, поскольку ско-рость превращения оборотных средств из материально-вещественной в денежную форму оказывает непосредственное влияние на плате-жеспособность предприятия.